15.12.2011 налогоплательщик по договору купли-продажи приобрел ценные бумаги без участия налогового агента (брокерской организации). С брокерской организацией налогоплательщик имеет действующий договор. 19.12.2011 налогоплательщик перевел ценные бумаги из реестра в депозитарий брокерской организации. 21.12.2011 продал их на бирже ММВБ. 23.12.2011 налогоплательщик получил денежные средства за проданные ценные бумаги. Документы, подтверждающие расходы, налоговому агенту представлены не были. Брокерская организация удержала НДФЛ без учета расходов на приобретение ценных бумаг

26.12.2011 налогоплательщик представил брокерской организации подтверждающие документы. Налоговый агент документы не принял, так как они представлены позже установленного срока.

28.02.2012 налогоплательщик учел данные расходы самостоятельно при представлении налоговой декларации по НДФЛ в целях возврата излишне удержанного налога по операциям с ценными бумагами.

По результатам камеральной налоговой проверки установлен факт переплаты НДФЛ в 2011 г. Налоговым органом рекомендовано уменьшить исчисленную сумму налога. Налоговый орган указал, что возврат излишне удержанного НДФЛ должен производить налоговый агент.

Правомерны ли действия налогового органа?

04.07.2012 налогоплательщик, руководствуясь п. 1 ст. 231 НК РФ и рекомендацией налогового органа, обратился к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ с приложением подтверждающих документов и решения налогового органа. Брокерская организация отказывается принимать подтверждающие документы и, соответственно, возвращать излишне удержанный НДФЛ. Свой отказ налоговый агент мотивирует несвоевременными действиями со стороны налогоплательщика, ссылается на Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-06/4-146.

Необходимым условием возврата излишне удержанной суммы НДФЛ согласно п. 1 ст. 231 НК РФ является представление налогоплательщиком соответствующего заявления.

Правомерно ли представление налогоплательщиком налоговому агенту заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение ценных бумаг, если они не были представлены своевременно до завершения налогового периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1399

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка учета расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Абзацем 3 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Из обращения следует, что в 2011 г. расходы по приобретению ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, не были учтены налоговым агентом при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в связи с несвоевременным представлением налогоплательщиком документов, подтверждающих соответствующие расходы.

Если налогоплательщиком не были своевременно представлены вышеуказанные документы, суммы налога, исчисленные налоговым агентом без их учета, не являются излишне удержанными и, соответственно, положения ст. 231 Кодекса в таких случаях налоговым агентом не применяются.

В таких случаях налогоплательщик вправе учесть эти расходы самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.12.2012