В каком порядке определяется пропорция, предусмотренная положениями п. 4 ст. 170 НК РФ (распределение суммы "входного" НДС при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения налогом), в случае когда в налоговом периоде налогоплательщик осуществлял реализацию исключительно товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС?

Ответ: Если в налоговом периоде реализовывались исключительно товары (работы, услуги, имущественные права), не подлежащие обложению НДС, то стоимость НДС, предъявленного налогоплательщику в указанном налоговом периоде, подлежит учету в стоимости таких товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Обоснование: В силу п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, используемых им для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Утвержденный учетной политикой налогоплательщика порядок распределения "входного" НДС в рассматриваемой ситуации должен:

- соответствовать нормам, установленным абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ;

- учитывать особенности внутреннего документооборота;

- предусматривать применение налогоплательщиком права, предусмотренного абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или втором месяцах квартала, и др.

При расчете пропорции, предусмотренной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, удельный вес "входного" НДС, принимаемого в текущем налоговом периоде к вычету, должен соответствовать удельному весу стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. В случае реализации в налоговом периоде товаров, работ, услуг, имущественных прав, не подлежащих обложению НДС, у налогоплательщика не возникает права принять какую-либо часть "входного" НДС к вычету.

Таким образом, если в налоговом периоде реализовывались исключительно товары (работы, услуги, имущественные права), не подлежащие обложению НДС, то стоимость НДС, предъявленного налогоплательщику в указанном налоговом периоде, подлежит учету в стоимости таких товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.12.2012