В 2012 г. организация применяла УСН. С 01.01.2013 она решила перейти на общий режим налогообложения, однако соответствующее уведомление в инспекцию не направила. По итогам камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2013 г. налоговый орган доначислил организации НДС в сумме заявленных в декларации налоговых вычетов. Также были начислены пени и штраф. Инспекция посчитала, что на основании п. 5 ст. 173 НК РФ организация должна уплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателям и отраженный в налоговой декларации, но при этом не имеет права на вычет "входного" налога, так как продолжает находиться на спецрежиме. Правомерны ли налоговые доначисления и санкции?

Ответ: Позиция налогового органа, заключающаяся в невозможности применения налогоплательщиком вычетов по НДС, неправомерна, поскольку отказ от применения упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер, а запрета на переход на иную систему налогообложения в случае ненаправления в налоговый орган уведомления об отказе от УСН налоговым законодательством не установлено.

Однако действия налоговой инспекции организации, скорее всего, придется оспаривать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков, поэтому шансы на положительный исход такого разбирательства достаточно высоки.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общему режиму осуществляется налогоплательщиками на добровольной основе.

Пунктом 6 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается такой переход. При этом никаких последствий пропуска данного срока, в том числе в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения, НК РФ не предусматривает.

Выбор режима налогообложения является правом налогоплательщика, и специального документа, подтверждающего право на отказ от применения УСН, не требуется. В частности, данное право не может быть поставлено в зависимость от факта получения налоговым органом уведомления об отказе от УСН.

Таким образом, неисполнение налогоплательщиком требования п. 6 ст. 346.13 НК РФ о направлении уведомления об отказе от применения УСН и переходе на иной режим налогообложения или нарушение срока направления такого уведомления не может являться основанием для признания незаконным применения налогоплательщиком общей системы налогообложения.

Это означает, что позиция налогового органа неправомерна. Однако отстаивать такую точку зрения организации, скорее всего, придется в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 16.01.2014 N А68-276/2013, ФАС Уральского округа от 06.11.2013 N Ф09-10591/13 по делу N А76-3543/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-1687/14), ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 N А82-12417/2009 и др.).

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

12.05.2014