В американской организации действует программа долгосрочной мотивации работников организаций, входящих в группу компаний американской организации (далее - группа). Данная программа предусматривает, что при достижении определенных финансовых результатов за предыдущий год Комитет при Совете директоров принимает решение о предоставлении работникам организаций группы, занимающим руководящие позиции, права на покупку в будущем определенного количества обыкновенных акций американской компании по цене, зафиксированной на дату предоставления права покупки

Работники получают информацию о максимальном количестве акций, которые можно будет купить при соблюдении условий программы, и об условиях их приобретения. Право на покупку акций может быть реализовано не ранее истечения определенного срока работы. Если работник прекращает трудовые отношения с организацией группы (за исключением перехода на работу в другую организацию группы, смерти, потери трудоспособности в результате несчастного случая), то он утрачивает право на приобретение акций по фиксированной цене.

Право приобретения акций по данной программе ограничено 10 годами с даты его получения при условии сохранения трудовых отношений, то есть если работник не реализовал свое право на покупку акций в течение 10 лет с момента его получения, то он его утрачивает. Работник не имеет права переуступить свои права на приобретение акций.

Комитет при Совете директоров может в одностороннем порядке отказать в исполнении обязательства по продаже акций по ранее зафиксированной цене, приостановить действие указанной программы, изменять условия или полностью отменять программу по своему усмотрению без предоставления каких-либо компенсаций.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ налогообложению подлежит материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.

Если получение права на приобретение акций иностранной организации является приобретением производного финансового инструмента, то у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды в момент получения права, так как работник является стороной договора на приобретение акций и не приобретает ФИСС по договору путем переуступки прав третьими лицами в его пользу. Доход в виде материальной выгоды возникает непосредственно в момент реализации права на покупку акций.

По мнению ФСФР России, описанная мотивационная программа не может рассматриваться в качестве опционного договора.

Правомерно ли считать, что для целей исчисления НДФЛ у работника дочерней организации не возникает доходов в виде материальной выгоды в момент получения права на приобретение акций иностранной организации, но такой доход может возникнуть в момент реализации права на покупку акций, если акции будут куплены по цене ниже рыночной?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1415

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц при приобретении ценных бумаг в рамках мотивационной программы долгосрочного стимулирования работников и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что компания предоставляет на соответствующих условиях право на покупку в будущем определенного количества обыкновенных акций компании вне организованного рынка ценных бумаг по цене, зафиксированной на дату предоставления права покупки.

Свое право можно реализовать не ранее истечения определенного срока работы в компании. В случае прекращения работы в компании до истечения установленного срока право на приобретение акций компании по зафиксированной цене утрачивается.

Если право на приобретение акций компании по зафиксированной цене не используется в течение установленного срока, а также в иных случаях, которые могут быть определены компанией в одностороннем порядке, вышеуказанное право утрачивается.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Как следует из предоставленного разъяснения ФСФР России от 17.07.2012 N 12-СХ-02/31654, вышеуказанная мотивационная программа компании не может рассматриваться в качестве опционного договора и, соответственно, не может быть отнесена к финансовым инструментам срочных сделок. То есть в рассматриваемой ситуации в случае реализации права на приобретение акций может возникнуть доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяемый в соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день приобретения ценных бумаг. То есть датой получения дохода будет являться не день наделения правом приобретения акций компании, а день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.12.2012