Российская организация, применяющая УСН по ставке 6% ("доходы"), приобретает у латвийской организации услуги веб-хостинга. Должна ли российская организация как налоговый агент уплачивать в бюджет НДС и представлять декларацию по НДС?

Ответ: При приобретении услуг веб-хостинга у латвийской организации российская организация, применяющая УСН, не является налоговым агентом по НДС, поэтому уплачивать НДС и представлять налоговую декларацию по НДС не должна.

Обоснование: При реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630). Налоговые агенты также обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В НК РФ понятие веб-хостинга не используется и не раскрывается. Однако согласно п. 18 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" провайдер хостинга - это лицо, оказывающее услуги по предоставлению вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, постоянно подключенной к сети Интернет.

В ОКВЭД под услугами веб-хостинга (web-хостинга) понимаются услуги по размещению и поддержке ресурсов в сети Интернет (вид деятельности 72.30.23 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст), в том числе хранение данных в сети Интернет.

Таким образом, под веб-хостингом подразумеваются размещение (хранение), техническая поддержка ресурсов клиента (в том числе веб-страниц) на сервере, постоянно подключенном к сети Интернет. При этом, на наш взгляд, при оказании услуг хостинга, во-первых, передачи серверного оборудования не происходит, во-вторых, конкретное серверное оборудование может быть не определено. Соответственно, эти правоотношения нельзя квалифицировать как аренду движимого имущества (ст. ст. 606, 607 Гражданского кодекса РФ).

Соответственно, в данном случае речь идет о возмездном оказании услуг (ст. 779 ГК РФ, код 72.30.23 по ОК 034-2007). Местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, в отношении услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Услуги хостинга в указанный перечень не входят, а значит, не относятся к услугам, оказанным на территории РФ, и не облагаются НДС. Следовательно, российская организация, которой услуги хостинга оказывает латвийская организация, не является налоговым агентом по НДС (пп. 5 п. 1 ст. 148, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

12.05.2014