Организация осуществила капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Стоимость капитальных вложений не компенсируется арендодателем, но осуществляются они с его согласия. Арендатор оборотные средства, полученные по кредитному договору, направил на финансирование капитальных вложений в арендованное имущество

Правомерно ли проценты по кредитному договору учитывать в составе внереализационных (прочих) расходов по налогу на прибыль? Срок использования арендованного имущества и неотделимых улучшений превышает 12 месяцев.

Ответ: Если организация осуществила капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, стоимость которых не компенсируется арендодателем, но осуществляются они с его согласия, при этом капитальные вложения состоят из оборотных средств, полученных по кредитному договору, то, учитывая мнение Минфина России, проценты по кредитному договору для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными расходами на конец месяца отчетного периода.

Обоснование: Правовой режим улучшений арендованного имущества регулируется ст. 623 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором улучшения арендованного имущества подразделяются на отделимые и неотделимые.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Арендатор вправе начислять амортизацию по ним с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

Капитальные вложения в неотделимые улучшения являются амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на его приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398).

Проценты по кредиту, полученному для финансирования капитальных вложений, учитывая мнение официального органа, в налоговом учете признаются внереализационными расходами ежемесячно.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.12.2012