Российская организация, применяющая УСН, с 1 января 2013 г. меняет объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правомерно ли расходы, относящиеся к 2012 г., учесть в целях налогообложения в 2013 г.? Например, заработная плата выплачена, а проценты уплачены по кредитному договору за декабрь в январе 2013 г

Ответ: Независимо от даты выплаты заработной платы и уплаты процентов по кредитному договору за декабрь 2012 г. (январь 2013 г.) эти расходы не уменьшают налоговую базу для исчисления налога за налоговый период 2013 г., поскольку не имеют отношения к последнему налоговому периоду.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, независимо от даты выплаты заработной платы и уплаты процентов по кредитному договору за декабрь 2012 г. (в январе 2013 г.) эти расходы не уменьшают налоговую базу для исчисления налога за налоговый период 2013 г., поскольку не имеют отношения к последнему налоговому периоду.

Данный вывод в части расходов по выплате заработной платы подтверждается и Минфином России (Письма от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75).

На наш взгляд, позицию официального органа можно распространить и на расходы в виде процентов по кредитному договору.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.12.2012