Организация приобрела в 2002 г. капитальное здание из железобетонных конструкций. Согласно документам, поступившим от бывшего собственника, здание было первоначально введено в эксплуатацию в 1982 г. Организация, купившая здание, установила общий срок его эксплуатации в 361 месяц, стоимость объекта полностью списала на расходы в 2012 г. В отношении здания применялся линейный метод начисления амортизации. В 2012 г. была получена справка из бюро технической инвентаризации, согласно которой степень износа здания составляет 39%

Правильно ли организация определила срок амортизации и списала на расходы стоимость здания для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Несовпадение сроков эксплуатации здания по данным бюро технической инвентаризации (БТИ) и данным налогового учета организации не является следствием ошибочных действий организации. Данное несовпадение не повлечет за собой налоговых рисков для целей исчисления налога на прибыль, поскольку определение сроков эксплуатации объектов основных средств с учетом данных БТИ при наличии информации о периоде эксплуатации здания предыдущим собственником не соответствует требованиям налогового законодательства РФ.

Обоснование: Для целей начисления амортизации, учитываемой в целях исчисления налога на прибыль, амортизируемое имущество распределяется на группы в соответствии со сроками его полезного использования, в течение которых данное имущество служит для выполнения целей организации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Срок полезного использования объектов основных средств определяется самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").

В силу п. 12 ст. 259 НК РФ в ранее действовавшей редакции организация, приобретающая после 1 января 2002 г. здание, бывшее в употреблении, вправе определять норму амортизации по данному объекту с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущим собственником.

Вне зависимости от срока ввода в эксплуатацию здания организация обязана была начиная с 2002 г. применять линейный метод начисления амортизации в отношении зданий, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, сумма начисленной за 1 месяц амортизации по рассматриваемому зданию определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости данного объекта, определенной в соответствии со ст. 257 НК РФ, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования).

В данном случае исходим из предположения, что нежилое здание относится к десятой амортизационной группе (код ОКОФ 11 0000000) и срок его полезного использования составляет свыше 30 лет (361 месяц).

Согласно Классификации основных средств указанный срок полезного использования установлен для зданий (кроме жилых) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями.

Таким образом, полагаем, что общий срок полезного использования рассматриваемого капитального здания из железобетонных конструкций, установленный в 361 месяц, соответствует действующему законодательству РФ. При этом порядок определения организацией оставшегося срока полезного использования здания - 121 месяца с учетом двадцатилетнего срока эксплуатации у предыдущего собственника также не противоречит НК РФ.

На данный момент стоимость здания полностью списана на расходы организации.

Вместе с тем данные об износе здания - 39%, указанные в справке БТИ (бюро технической инвентаризации), не соответствуют данным налогового учета организации.

Организация при вводе в эксплуатацию здания для определения срока его полезного использования при отсутствии документов, характеризующих продолжительность эксплуатации здания на момент передачи от бывшего собственника, могла бы обратиться за информацией об износе объекта в бюро технической инвентаризации (БТИ).

Однако на момент ввода в эксплуатацию здания организация располагала указанными документами. Поэтому определение продолжительности срока амортизации указанного объекта осуществлялось на основании данных документов в соответствии с нормами НК РФ.

При этом несовпадение сроков эксплуатации здания по данным БТИ и данным налогового учета организации не является следствием ошибочных действий организации и не приведет к налоговым рискам для целей исчисления налога на прибыль, поскольку определение сроков эксплуатации объектов основных средств с учетом данных БТИ не соответствует нормативным требованиям НК РФ.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.12.2012