Может ли организация, применяющая в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод, учесть в расходах сумму страховой премии, уплаченную по договору страхования, единовременно в момент ее уплаты?

Ответ: Страховая премия, уплаченная по договору страхования организацией, определяющей доходы и расходы по кассовому методу, учитывается для целей исчисления налога на прибыль единовременно.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 954 Гражданского кодекса РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов.

В ст. 957 ГК РФ сказано, что договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Страхование, обусловленное договором страхования, распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование установлены ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Следует отметить, что порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 273 НК РФ определено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, для определения доходов и расходов по кассовому методу необходимо соблюдение двух следующих критериев. Во-первых, организация не должна быть кредитной организацией, а во-вторых, сумма ее выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если один из вышеуказанных критериев не соблюдается, то доходы и расходы организации следует определять по методу начисления. Порядок признания доходов (расходов) при методе начисления установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ соответственно.

Специального порядка учета расходов в виде страховой премии ст. 273 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 273 НК РФ, которым предусмотрен общий порядок учета расходов организациями, определяющими доходы и расходы по кассовому методу.

Так, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Следовательно, после прекращения встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом затраты на приобретение товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) будут признаваться учитываемыми для целей налогообложения расходами организации.

Таким образом, страховая премия, уплаченная по договору страхования организацией, определяющей доходы и расходы по кассовому методу, учитывается для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация фактически ее оплатила и, следовательно, прекратилось встречное обязательство организации перед страховой организацией.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.12.2012