Организация эксплуатирует опасные производственные объекты (нефтяные скважины) и применяет коэффициент 2 к основной норме амортизации, при этом начисляет ускоренную амортизацию на отдельные скважины даже во время их простоя

Правомерна ли позиция организации, учитывая то, что в государственном реестре опасных производственных объектов объектом значится фонд скважин в целом?

Ответ: Если организация эксплуатирует опасный производственный объект (фонд скважин) и применяет коэффициент 2 к основной норме амортизации, то начисление ускоренной амортизации не прерывается даже во время простоя отдельного основного средства (скважины). Такая позиция подтверждается судебной практикой. В то же время начисление ускоренной амортизации во время простоя сопряжено с налоговыми рисками, так как позиция налоговых органов состоит в том, что коэффициент 2 применяется только в те месяцы, когда ОС эксплуатируется.

Обоснование: В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной аварийной ситуации (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

К категории опасных производственных объектов относятся объекты, на которых получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются следующие опасные вещества (п. 1 ст. 11 НК РФ, Приложение 1 к Федеральному закону от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ)):

- воспламеняющиеся;

- окисляющие;

- горючие;

- взрывчатые;

- токсичные.

Опасными производственными объектами являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты (ст. 2 Закона N 116-ФЗ). Авария - это разрушение сооружений и (или) технических устройств, применяемых на опасном производственном объекте, неконтролируемые взрыв и (или) выброс опасных веществ (ст. 1 Закона N 116-ФЗ).

К опасным производственным объектам нефтегазодобывающего комплекса относится фонд скважин в целом (п. 4 Требований к ведению государственного реестра опасных производственных объектов в части присвоения наименований опасным производственным объектам для целей регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов, утвержденных Приказом Ростехнадзора от 07.04.2011 N 168).

По мнению контролирующих органов, специальный коэффициент можно применять только к тем основным средствам, которые физически непосредственно контактируют с агрессивной средой, и только в те месяцы, когда этот контакт имеет место (Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@, от 23.09.2005 N 02-1-08/200@). Если в месяцы простоя скважина не контактирует с агрессивной средой, начисление по ней ускоренной амортизации сопряжено с налоговыми рисками.

В то же время в судебной практике имеется следующий подход. Если основное средство находится на территории опасного объекта (то есть если в данном случае скважина находилась на территории фонда скважин), который может послужить причиной аварии, то начисление по нему ускоренной амортизации правомерно независимо от того, работало данное основное средство или простаивало. В случае возникновения аварийной ситуации угрозе разрушения подвергаются все ОС, находящиеся на территории опасного производственного объекта. И факт регистрации объекта в государственном реестре опасных производственных объектов является достаточным доказательством факта контакта основного средства, находящегося на опасном производственном объекте, с опасными веществами, которые могут послужить причиной возникновения аварийной ситуации на объекте (Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2012 N А40-85408/11-91-378).

При этом в НК РФ нет положений, устанавливающих зависимость применения повышающего коэффициента от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

21.12.2012