Организация владеет на праве собственности земельным участком с категорией земель "земли населенных пунктов" и видом разрешенного использования "размещение производственной базы". Ставка по земельному налогу для данного участка - 1,5%. Вместе с тем на данном участке расположены два жилых строения (занимают чуть менее 10% площади земельного участка). В отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, установлена ставка 0,1%. Вправе ли организация рассчитывать земельный налог по ставке 0,1% в отношении части земельного участка, занятой жилыми строениями, и по ставке 1,5% в отношении остальной части участка?

Ответ: Исходя из данных вопроса организация не вправе рассчитывать земельный налог по ставке 0,1% в отношении кадастровой стоимости части земельного участка, занятой жилыми строениями, и по ставке 1,5% в отношении стоимости остальной части участка. Организации следует рассчитывать налог по ставке 1,5% в отношении кадастровой стоимости земельного участка в целом.

Вместе с тем если организация разделит принадлежащий ей земельный участок, поставит вновь образованные участки на кадастровый учет и в отношении участка, на котором расположены жилые строения, изменит вид разрешенного использования земли, то она сможет применять пониженную ставку к стоимости этого участка.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. При этом земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 Земельного кодекса РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 настоящей статьи.

Из буквального содержания приведенных норм видно, что при расчете налога по одному земельному участку применяется только одна налоговая ставка (п. 1 ст. 396 НК РФ). Применение различных ставок земельного налога по частям одного и того же земельного участка НК РФ не предусмотрено, а значит, расчет суммы налога, произведенный таким образом, следует признать неправомерным.

С обоснованностью изложенной позиции соглашаются и арбитражные суды. Они указывают, что установленная налоговая ставка может применяться в отношении конкретного участка в целом и законодательством не предусмотрено применение различных ставок к частям земельного участка (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.08.2012 N А65-27618/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.12.2008 N Ф08-7082/2008, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 N А70-12726/2009, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 N А60-30060/2008).

Таким образом, исходя из данных вопроса организация не вправе рассчитывать земельный налог по ставке 0,1% в отношении кадастровой стоимости части земельного участка, занятой жилыми строениями, и по ставке 1,5% в отношении стоимости остальной части участка. Организации следует рассчитывать налог по ставке 1,5% в отношении кадастровой стоимости земельного участка в целом.

Вместе с тем если организация разделит принадлежащий ей земельный участок, поставит вновь образованные участки на кадастровый учет и в отношении участка, на котором расположены жилые строения, изменит вид разрешенного использования земли, то сможет применять пониженную ставку к стоимости этого участка (п. 2 ст. 7, ст. ст. 11.4, 11.9 ЗК РФ, ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

21.12.2012