Российская организация передает основное средство иностранной организации, которая находится на территории государства, не входящего в состав Таможенного союза, по договору купли-продажи, предусматривающему переход права собственности в момент передачи основного средства. При этом основное средство на момент передачи находится на территории РФ. Какая ставка НДС применяется в данном случае?

Ответ: При передаче российской организацией основного средства иностранной организации по договору купли-продажи, предусматривающему переход права собственности в момент передачи основного средства, если основное средство на момент передачи находится на территории РФ, применяется ставка НДС 18 процентов.

Обоснование: Нормами п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Следовательно, если иностранная организация находится в государстве, которое не входит в Таможенный союз, то налицо факт экспорта с точки зрения ТК ТС.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В рассматриваемом случае передача основного средства и, соответственно, реализация (переход права собственности) происходят на территории РФ, в связи с чем пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ неприменим.

Как отмечено в п. 3 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Таким образом, налогообложение происходит по ставке 18 процентов. При этом НК РФ не устанавливает порядок подтверждения данной ставки, в том числе по аналогии со ст. 165 НК РФ, которая закрепляет порядок подтверждения ставки 0 процентов.

Дополнительно отметим, что день передачи основного средства признается моментом определения налоговой базы по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.12.2012