Принимая во внимание арбитражную практику, в том числе Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 N А56-15183/2005, каким образом следует определять налоговую базу по налогу на прибыль в случае безвозмездной передачи подрядчику заказчиком ремонтных работ остатков материалов заказчика, используемых при ремонте, которые впоследствии подрядчик реализует?

Ответ: При реализации подрядчиком безвозмездно полученных от заказчика остатков материалов, используемых при ремонте, подрядчик отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом расходов, которые уменьшают доходы при реализации, у него не возникает. Обратную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" подрядчиками признаются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации подрядчик реализует остатки материалов заказчика, полученные безвозмездно, то расходов в соответствии со ст. 268 НК РФ у него не возникает, доходы, полученные при реализации имущества, не подлежат уменьшению.

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие органы. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105703@ сделан вывод о том, что в случае последующей продажи безвозмездно полученных деталей сторонним покупателям организация отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом оснований для уменьшения полученного дохода для целей налогообложения на какие-либо расходы, кроме расходов на предпродажный ремонт, не имеется, поскольку у организации отсутствуют затраты на приобретение реализуемых деталей.

При этом следует отметить, что в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 N А56-15183/2005 рассматривалась иная ситуация, судом при рассмотрении дела по реализации безвозмездно полученного имущества (приватизированного земельного участка) и учету в качестве расходов его рыночной стоимости сделан вывод с учетом не только п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, но и п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Суд указал, что налогоплательщик вправе при реализации земельного участка, полученного безвозмездно в процессе приватизации, уменьшить налогооблагаемую базу на рыночную стоимость этого участка, определенную по правилам ст. 40 НК РФ.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.12.2012