Организация зарегистрирована в марте 2011 г. Способ уплаты налога на прибыль - ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами налога на прибыль. Первый полный отчетный период для налога на прибыль - II квартал 2011 г. По результатам II квартала (то есть по полугодию) получен убыток. Налога на прибыль нет. За III квартал 2011 г. (то есть за 9 месяцев) получен убыток, налога на прибыль нет. За IV квартал 2011 г. получена прибыль, которая перекрыла весь накопленный убыток за период (год). Исчислен и уплачен налог на прибыль по итогам 2011 г
Далее, за I квартал 2012 г. получен убыток. За II квартал (накопительно - полугодие) получена прибыль, исчислен и уплачен налог на полученную прибыль по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организация не платила. За III квартал получен убыток. По результатам 9 месяцев прибыль меньше, чем прибыль за полугодие. То есть налог на прибыль по итогам 9 месяцев переплачен на некоторую сумму. 1. В каком периоде организация должна была начать платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
2. За какой период будут начислены пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль? Будет ли остановлено начисление пеней ввиду того, что по итогам 9 месяцев налог на прибыль оказался уплаченным в большей сумме, чем требовалось?
Ответ: 1. Организация должна была начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2012 г. в том случае, если ее доход, исчисленный в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ в предшествовавших четырех кварталах, превышал 10 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация должна была уплатить авансовый платеж только по итогам полугодия 2012 г.
2. Если по итогам 9 месяцев 2012 г. сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, окажется меньше, чем сумма фактически уплаченных авансовых платежей, то пени начисляться не будут.
Обоснование: 1. Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ у организаций, созданных после 01.01.2002, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Кварталы отсчитываются с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ).
Однако на основании п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданная организация уплачивает квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если ее выручка от реализации не превышает 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 285 НК РФ). Сумма квартального авансового платежа в налоговом периоде определяется как произведение налоговой базы по итогам отчетного периода на налоговую ставку за вычетом суммы авансового платежа за предыдущий отчетный период (абз. 5 п. 1 ст. 287, абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). На ежемесячные авансовые платежи такая организация переходит с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение вышеуказанного ограничения с учетом положений п. 6 ст. 286 НК РФ (п. 5 ст. 287 НК РФ).
Следовательно, обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль (только не месячных, а квартальных) возникла у организации, созданной в марте 2011 г., в I квартале 2011 г. В то же время если по итогам отчетного периода прибыли нет или получен убыток, то сумма авансового платежа равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Таким образом, если по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 г. организацией был получен убыток, то в 2011 г. авансовые платежи организация правомерно не платила.
Что касается исчисления и уплаты авансовых платежей в 2012 г., то необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых доход от реализации за предшествующие четыре квартала, исчисленный в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышал в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Следовательно, если организация подпадает под действие вышеуказанного пункта, то она правомерно исчислила и уплатила квартальный авансовый платеж только по итогам полугодия 2012 г. и не уплачивала ежемесячные авансовые платежи в III квартале. Как уже было указано выше, при расчете квартального авансового платежа к уплате учитываются авансовые платежи, начисленные и уплаченные за предыдущие кварталы налогового периода. Таким образом, если квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам 9 месяцев, меньше квартального авансового платежа по итогам полугодия, то в III квартале авансовый платеж не уплачивается.
Если же организация не подпадает под действие п. 3 ст. 286 НК РФ, то в I и II кварталах 2012 г. она правомерно не уплачивала ежемесячные авансовые платежи, так как сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода, который, в свою очередь, рассчитывается по данным 9 месяцев 2011 г. (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Также организация не должна была уплачивать ежемесячные авансовые платежи во II квартале 2012 г., так как они рассчитываются по данным I квартала 2012 г., за который организацией получен убыток. В III квартале 2012 г. организация должна была уплачивать авансовые платежи в размере одной трети суммы квартального авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.
На основании изложенного организация должна была начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2012 г. в том случае, если ее доход, исчисленный в соответствии со ст. 249 НК РФ в предшествовавших четырех кварталах превышал 10 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация должна была уплатить авансовый платеж только по итогам полугодия 2012 г.
2. Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу начисляются пени. Пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ). В то же время контролирующие органы в своих разъяснениях указывают, что пени за несвоевременную уплату авансовых платежей до окончания отчетного (налогового) периода, в котором авансовые платежи подлежали уплате, не начисляются. По окончании такого отчетного (налогового) периода пени начисляются с учетом авансового платежа (налога), исчисленного по итогам отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).
Таким образом, если по итогам 9 месяцев 2012 г. сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, окажется меньше, чем сумма фактически уплаченных авансовых платежей, то пени начисляться не будут. Подтверждение такой позиции можно найти также в Письме ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934.
С. А.Кузнецова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.12.2012