Российская организация выполняет работы по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья по заказу белорусской организации. Выработанные из этого сырья товары вывозятся белорусским заказчиком в Республику Беларусь. Имеет ли право российская организация на применение нулевой ставки НДС при реализации этих работ, если в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленном по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - заявление), указано, что ввозимые продукты переработки освобождаются от НДС при ввозе на территорию Белоруссии?

Ответ: Российская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья, несмотря на то что в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указано, что ввозимые продукты переработки освобождаются от НДС при ввозе на территорию Белоруссии.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по работам) работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам) на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола по работам. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Статьей 1 Протокола по товарам установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Исходя из п. 2 ст. 4 Протокола по работам для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются следующие документы (их копии):

договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;

заявление с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);

таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов Таможенного союза;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.

В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Поскольку в Протоколе по работам предусмотрено лишь наличие указанного заявления без каких-либо оговорок, российская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья, если выработанные из этого сырья товары вывозятся белорусским заказчиком в Республику Беларусь, при представлении указанных документов, в том числе и заявления, в котором указано, что применяется освобождение от НДС при ввозе продуктов переработки.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.05.2014