Организация в III квартале перечислила аванс за товар в размере 300 000 руб. и заявила к вычету сумму НДС с уплаченного аванса на основании счета-фактуры на аванс и договора. В IV квартале она получила товар на сумму части аванса (100 000 руб.); оставшуюся сумму (200 000 руб.) поставщик вернул в связи с отсутствием товара. Организация отразила 100 000 руб. по счету-фактуре на поставленный товар в книге покупок и одновременно 100 000 руб. по авансовому счету-фактуре в книге продаж. Правильно ли она отразила указанные операции в книге покупок и книге продаж? Как отразить НДС в части возвращенного аванса (200 000 руб.), ранее предъявленного к вычету?

Ответ: Организация правильно отразила в книге покупок в IV квартале счет-фактуру на поставленный товар на сумму 100 000 руб. и одновременно в книге продаж в IV квартале авансовый счет-фактуру на часть аванса в сумме 100 000 руб.

При возврате поставщиком части аванса в сумме 200 000 руб. в связи с отсутствием товара покупатель должен восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету с этой части аванса. Для восстановления НДС покупателю нужно отразить авансовый счет-фактуру, ранее (в III квартале) зарегистрированный в книге покупок, в книге продаж в IV квартале на сумму восстановления.

Обоснование: Покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему продавцом при перечислении последнему аванса в счет предстоящих поставок товаров (п. п. 1, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Основанием для принятия к вычету являются счет-фактура на аванс от поставщика, платежные поручения, подтверждающие перечисление аванса, договор поставки, содержащий условие об авансе (абз. 2 п. 1 ст. 168, п. 9 ст. 172 НК РФ, пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок), Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 2)).

Выставленный поставщиком, получившим аванс, счет-фактура регистрируется покупателем в хронологическом порядке по дате его получения в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. п. 3, 10, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137) (далее - Правила ведения журнала), п. п. 2, 21 Правил ведения книги покупок). При этом графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок). В рассматриваемом случае указанные документы у покупателя имеются и ему нужно произвести регистрацию авансового счета-фактуры и отразить операцию вычета НДС с уплаченного аванса в III квартале.

На дату принятия отгруженного поставщиком товара к учету у покупателя вновь возникает право на налоговый вычет "входного" НДС по отгруженному товару при условии, что приобретенный товар предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Данный вычет производится на основании счета-фактуры на отгруженный товар, выставленного поставщиком, который подлежит регистрации в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. п. 3, 10, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала, п. 2 Правил ведения книги покупок).

При этом покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы аванса в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам подлежит вычету в порядке, установленном НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-11/102).

В рассматриваемой ситуации в счет перечисленного покупателем аванса поставщиком отгружается товар (100 000 руб.), стоимость которого меньше суммы указанного аванса (300 000 руб.). Поэтому при принятии к учету поставленного товара в IV квартале покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении аванса, в размере, соответствующем налогу, указанному в счете-фактуре, выставленном поставщиком при отгрузке товара на сумму 100 000 руб. (Письма Минфина России от 15.06.2010 N 03-07-11/251, от 01.07.2010 N 03-07-11/279, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684). При этом ранее зарегистрированный в книге покупок в III квартале авансовый счет-фактура, на основании которого сумма НДС принята к вычету, подлежит регистрации в IV квартале в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж)).

Таким образом, организация правильно отразила в книге покупок в IV квартале счет-фактуру на поставленный товар на сумму 100 000 руб. и одновременно в книге продаж в IV квартале - авансовый счет-фактуру на часть аванса в сумме 100 000 руб.

В рассматриваемой ситуации часть аванса в сумме 200 000 руб. была возвращена поставщиком в связи с отсутствием товара, поэтому покупатель должен восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету с этой части аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС с этой части аванса покупателю нужно отразить авансовый счет-фактуру, ранее (в III квартале) зарегистрированный в книге покупок, в книге продаж в IV квартале на сумму восстановления (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

12.05.2014