Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик НДФЛ при проведении выездной налоговой проверки представил в качестве документов, подтверждающих его расходы, связанные с осуществлением деятельности, путевые листы на принадлежащий ему легковой автомобиль, который учтен им в качестве основного средства, а также чеки АЗС по приобретению ГСМ

Налоговый орган отказался учесть в составе расходов предпринимателя затраты по приобретению ГСМ, поскольку в маршрутных листах отсутствуют показатели, характеризующие маршрут следования транспортного средства.

Вправе ли в указанной ситуации налогоплательщик учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ сумму соответствующих расходов?

Ответ: Полагаем правомерным включение в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ расходов на приобретение ГСМ при наличии в путевом листе обязательных реквизитов, установленных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов". Согласно данному Приказу показатель "Маршрут следования" (данные, характеризующие названный показатель) не является обязательным для заполнения в путевом листе легкового автомобиля, принадлежащего индивидуальному предпринимателю.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В настоящее время на территории России действуют 2 нормативных акта, регламентирующих порядок заполнения путевых листов.

Так, Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" утверждена унифицированная форма путевого листа (типовая межотраслевая форма N 3), в которой имеется информация о маршруте следования легкового автомобиля (местах отправления и назначения). Однако согласно п. 2 названного Постановления данная форма носит обязательный характер для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 N А27-10606/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 N А53-26379/2010, Письмо Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51).

Иные лица, эксплуатирующие автотранспорт, при заполнении путевых листов используют Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее - Порядок).

Согласно п. 3 Порядка путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование и номер путевого листа, сведения о сроке действия путевого листа, сведения о собственнике (владельце) транспортного средства, сведения о транспортном средстве, сведения о водителе.

Таким образом, показатель "Маршрут следования" (данные, характеризующие названный показатель) не является обязательным для заполнения.

При этом целесообразно обратить внимание на Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, в котором отмечено, что путевой лист, самостоятельно разработанный организацией, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, при наличии в нем обязательных реквизитов.

Поскольку состав расходов индивидуального предпринимателя аналогичен порядку определения расходов для организаций - налогоплательщиков налога на прибыль, полагаем правомерным включение в сумму профессионального налогового вычета расходов на приобретение ГСМ при наличии в путевом листе обязательных реквизитов, предусмотренных Порядком (данные затраты учитываются предпринимателем в составе материальных расходов - Письмо ФНС России от 06.11.2007 N 04-2-03/003249).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.12.2012