Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик НДФЛ осуществлял в течение налогового периода два вида деятельности. В отношении одного вида деятельности налогоплательщик имеет в наличии документы, подтверждающие его расходы, связанные с извлечением дохода. По второму виду деятельности документов не имеется. Вправе ли налогоплательщик одновременно учесть в составе профессионального налогового вычета как расходы, подтвержденные документально (по одному виду деятельности), так и расходы в пределах установленного норматива в размере 20 процентов (по другому виду деятельности)?

Ответ: При осуществлении нескольких видов деятельности предприниматель при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе определить сумму профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных в целом от данных видов деятельности, без учета расходов, подтвержденных документально по одному из видов деятельности, либо учесть только расходы, подтвержденные соответствующими документами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04 в отношении вышепоименованной нормы отмечено следующее: вычет в размере 20 процентов производится от всей суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности, без какого-либо подразделения на ее виды.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по НДФЛ расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 процентов (Письмо МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

При осуществлении индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности предприниматель при исчислении налоговой базы вправе определить сумму профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных в целом от данных видов деятельности, без учета расходов, подтвержденных документально по одному из видов деятельности, либо учесть только расходы, подтвержденные соответствующими документами (то есть одновременное сочетание указанных методов расчета профессионального вычета не предусмотрено).

Кроме того, как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.02.2010 N 13158/09 по делу N А47-8034/2008, если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.12.2012