О применении условия, указанного в п. 3 ст. 284 НК РФ, о сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, только на случай выплаты дивидендов владельцам на праве собственности депозитарных расписок для целей исчисления налога на прибыль по ставке 0%

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/724

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов по ставке налога в размере 0 процентов и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Депозитарные расписки являются бездокументарными ценными бумагами, не имеющими номинальной стоимости, которые удостоверяют право собственности на определенное количество акций или облигаций эмитента (представляемых ценных бумаг) и закрепляют право владельца депозитарной расписки требовать от ее эмитента получения взамен депозитарной расписки соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем депозитарной расписки прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами. Депозитарные расписки предназначены для осуществления прав, закрепленных ценными бумагами, в отрыве от самих ценных бумаг.

Таким образом, условие о сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, в контексте п. 3 ст. 284 Кодекса распространяется только на случаи выплаты дивидендов владельцам на праве собственности депозитарных расписок.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

27.12.2012