Организация предоставляет своим клиентам кофемашины в аренду на условиях ежемесячного приобретения арендаторами определенного количества кофе. Кофемашины дорогие (стоимость более 20 тыс. руб.). В бухгалтерском учете организации кофемашины числятся как товар, поскольку в перспективе они могут быть проданы. Правомерно ли это или необходимо учитывать их в качестве основных средств и платить с них налог на имущество?

Ответ: Если организация предоставляет своим клиентам кофемашины (стоимостью более 20 000 руб.) в аренду на условиях ежемесячного приобретения арендаторами определенного количества кофе и учитывает эти кофемашины в бухгалтерском учете в качестве товара, то у организации отсутствует необходимость исчислять налог на имущество организаций (при условии, что стоимость кофемашин не превышает 40 000 руб.).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На основании п. 5 указанного Положения основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Учитывая изложенное, если стоимость кофемашин не превышает 40 000 руб., организация вправе отражать кофемашины в рассматриваемой ситуации в составе материально-производственных запасов, а следовательно, не исчислять в отношении данного имущества налог на имущество организаций, при этом организации следует обеспечивать надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, если стоимость кофемашин не превышает указанный лимит, позиция организации является правомерной и необходимость учитывать кофемашины в качестве основных средств и платить с них налог на имущество отсутствует.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.12.2012