Организация принимает на работу граждан Узбекистана и Украины. В соответствии со штампами в их паспортах границу России они пересекли в апреле 2012 г. и имеют разрешение на временное проживание до августа 2013 г. Достаточно ли этих документов, чтобы с апреля 2012 г. считать их резидентами для целей исчисления НДФЛ по ставке 13%?

Ответ: Если организация принимает на работу граждан Узбекистана и Украины, у которых проставлены штампы в их паспортах о пересечении границы РФ в апреле 2012 г., то как только данные лица будут находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней, они станут признаваться налоговыми резидентами РФ для целей исчисления НДФЛ. Только после истечения указанного периода их можно будет считать налоговыми резидентами. Период пребывания физического лица на территории РФ определяется с учетом отметок пропускного контроля в действующем документе, удостоверяющем личность гражданина, в том числе и паспорте иностранного гражданина.

Обоснование: Как указано в п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

В Письме Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-06/6-117 указано, что налоговый статус работника организации определяется налоговым агентом самостоятельно на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения работника на территории Российской Федерации на основании соответствующих подтверждающих документов, в частности, на основании отметок в паспорте органов пограничного контроля о пересечении границы и других документов, оформленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения работника организации в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 28-11/070040, согласно Федеральному закону от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" период пребывания физического лица на территории РФ определяется с учетом отметок пропускного контроля в действующем документе, удостоверяющем личность гражданина. При отсутствии таких отметок в качестве доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ. Такими документами, в частности, могут быть:

- оригинал (заверенная установленным образом копия) вкладного талона о регистрации;

- выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела;

- справка службы кадров;

- трудовой договор;

- табель учета рабочего времени и расчета заработной платы;

- иные формы первичной документации по учету труда и его оплаты.

Следовательно, поскольку в рассматриваемой ситуации в соответствии с отметками в паспорте иностранные граждане находятся в России с апреля 2012 г., как только данные лица будут находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней, они станут признаваться налоговыми резидентами РФ для целей налогообложения НДФЛ. Только после истечения указанного периода их можно будет считать налоговыми резидентами.

Относительно зачета сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом до получения иностранными гражданами статуса налогового резидента, рекомендуем воспользоваться разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ в случае приобретения работником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.12.2012