Основные виды деятельности ФГУП - научные исследования и разработки в области естественных наук, выполнение работ (оказание услуг) по государственному заказу. В соответствии с государственным контрактом ФГУП выполняет функции заказчика-застройщика. В рамках Федеральной целевой программы "Национальная система химической и биологической безопасности Российской Федерации (2009 - 2014 годы)" из федерального бюджета ФГУП выделяются бюджетные инвестиции на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества ФГУП

Имущество, созданное и приобретенное за счет бюджетных инвестиций, вносится в уставный фонд ФГУП с одновременным закреплением на праве хозяйственного ведения. Фактическая эксплуатация имущества начинается с момента подписания акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта.

Правомерно ли при исчислении налога на прибыль учитывать амортизационные отчисления по основным средствам, созданным за счет бюджетных инвестиций, в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/123

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций средств, выделяемых федеральному унитарному предприятию из федерального бюджета в рамках Федеральной целевой программы на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества унитарного предприятия, и сообщает.

Условия осуществления бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности установлены в ст. 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Из положений данной статьи БК РФ следует, что бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также нормативными правовыми актами соответственно Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации либо в установленном указанными органами порядке решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов. Предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию влечет соответствующие увеличения уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством о государственных (муниципальных) унитарных предприятиях.

Таким образом, бюджетные инвестиции на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества федерального государственного унитарного предприятия, полученные данным унитарным предприятием в рамках Федеральной целевой программы "Национальная система химической и биологической безопасности Российской Федерации (2009 - 2014 годы)", направляются на увеличение уставного фонда унитарного предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 14 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" предусмотрено, что увеличение уставного фонда государственного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, признаваемое таковым в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Расходы на реконструкцию и техническое перевооружение основных средств в целях налогообложения прибыли увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.

При этом на основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Каких-либо особенностей в отношении признания унитарными предприятиями данных расходов, произведенных за счет бюджетных инвестиций, полученных в соответствии с Федеральной целевой программой, положениями вышеуказанных статей НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, расходы на реконструкцию и модернизацию действующих и создание новых объектов имущества федерального государственного унитарного предприятия, произведенные за счет бюджетных инвестиций, полученных в соответствии с Федеральной целевой программой, учитываются в целях налогообложения прибыли в вышеизложенном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.12.2012