Организация (телекомпания) заключила в 2011 г. соглашение о предоставлении из областного бюджета субсидии в целях возмещения затрат в связи с переходом на цифровой формат вещания. Средства предоставлены на безвозмездной и безвозвратной основах

Субсидия направлена на приобретение, монтаж, наладку, ввод в эксплуатацию и техническую поддержку оборудования для IP-вещания в информационно-коммуникационной сети Интернет и телевещания, разработку, создание и продвижение нового фирменного стиля областного телевещания с использованием основных носителей (в том числе на создание новой телестудии). Условия предоставления субсидии телекомпанией выполнены в 2011 г. в полном объеме, средства потрачены на цели, указанные в соглашении.

Организация является акционерным обществом, в уставном капитале которого доля участия субъекта Российской Федерации - области составляет 72,6%.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от других организаций, если уставный капитал принимающей/передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей/принимающей стороны. Правило распространяется также на физических лиц, которым принадлежит доля в размере более 50% в уставном капитале принимающей организации.

В соответствии со ст. 124 ГК РФ субъекты РФ выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с другими участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать неравенство в налогообложении.

При данных обстоятельствах в случае включения в налоговую базу по налогу на прибыль субсидии, полученной телекомпанией от основного акционера из бюджета области, будет создано неравенство в налогообложении.

Кроме того, так как расходы организации на ведение основной деятельности, за исключением расходов на заработную плату, обеспечиваются практически на 100% за счет финансирования из бюджета области, нагрузка по предоставлению компенсации на расходы, связанные с налогообложением налогом на прибыль предоставленной субсидии, также ляжет на бюджет области.

Вправе ли организация в данном случае применять пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитывать в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль субсидию, предоставленную из бюджета субъекта Российской Федерации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/731

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных акционерным обществом на возмещение затрат, связанных с переходом на цифровой формат вещания, и сообщает следующее.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии в целях налогообложения прибыли организаций не подлежат отдельному учету.

По вопросу применимости пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к операциям, связанным с получением акционерным обществом бюджетных средств в виде субсидий, сообщаем, что нормы, предусмотренные данным подпунктом ст. 251 НК РФ, распространяются на операции безвозмездной передачи имущества в установленных НК РФ случаях, когда передающая и принимающая стороны являются организациями.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.12.2012