Правомерна ли позиция, согласно которой при применении в целях исчисления налога на прибыль кассового метода

- организация-продавец при поступлении платы за ранее отгруженные товары в составе доходов от реализации учитывает всю полученную денежную сумму (за вычетом НДС, начисленного в момент отгрузки товаров) и при этом суммовых разниц не возникает;

- организация-покупатель формирует стоимость приобретения товаров исходя из фактически уплаченной суммы за вычетом НДС, предъявленного продавцом в момент отгрузки, и при этом отдельно сумма предъявленного и уплаченного НДС не пересчитывается и суммовые разницы не возникают?

Ответ: Правомерна позиция, согласно которой при применении в целях исчисления налога на прибыль кассового метода:

- организация-продавец при поступлении платы за ранее отгруженные товары в составе доходов от реализации учитывает всю полученную денежную сумму (за вычетом НДС, начисленного в момент отгрузки товаров) и при этом суммовых разниц не возникает;

- организация-покупатель формирует стоимость приобретения товаров исходя из фактически уплаченной суммы за вычетом НДС, предъявленного продавцом в момент отгрузки, и при этом отдельно сумма предъявленного и уплаченного НДС не пересчитывается и суммовые разницы не возникают.

Обоснование: На основании п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовым методом).

В п. 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Согласно п. 5 ст. 273 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии со ст. 273 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Таким образом, считаем правомерной позицию, согласно которой при применении кассового метода:

- организация-продавец при поступлении платы за ранее отгруженные товары в составе доходов от реализации учитывает всю полученную денежную сумму (за вычетом НДС, начисленного в момент отгрузки товаров) и при этом суммовых разниц не возникает;

- организация-покупатель формирует стоимость приобретения товаров исходя из фактически уплаченной суммы за вычетом НДС, предъявленного продавцом в момент отгрузки, и при этом отдельно сумма предъявленного и уплаченного НДС не пересчитывается и суммовые разницы не возникают.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.12.2012