Организация является агентом по закупке для граждан РФ товаров народного потребления из Китая. Принципалы (граждане РФ) поручают агенту приобрести для них товар на территории Китая и организовать доставку до места назначения. Отношения между организацией (агентом) и гражданами РФ (принципалами) строятся на основании публичного договора (оферты), размещенного на сайте организации. В соответствии с п. 3 ст. 438 ГК РФ принципал производит акцепт оферты путем размещения заказа на интернет-сайте

По условиям оферты в течение 3 рабочих дней с момента оформления заказа покупатель обязан внести 100%-ную предварительную оплату в российских рублях за товар, которая включает цену товара, по которой агент приобретает его у поставщика, банковские расходы агента (комиссию банка агента, а также комиссии банков-посредников), подлежащие уплате налоги, сборы, предварительно рассчитанную покупателем при оформлении заказа стоимость доставки товаров покупателю, иные обоснованные расходы агента, а также предварительно рассчитанную сумму вознаграждения агента.

Помимо этого, агент самостоятельно определяет и формирует свое вознаграждение за счет любой экономии, достигнутой агентом при выполнении заказа покупателя. Поручение покупателя по выполнению заказа считается полностью выполненным агентом с момента передачи надлежащим образом упакованного и оформленного товара покупателя почтовой службе либо курьерской компании для его доставки покупателю. Таким образом, окончательно определить сумму дохода в виде агентского вознаграждения организация-агент может только в момент передачи оформленного товара почтовой или курьерской службе.

Нужно ли агенту начислять НДС в момент получения аванса от покупателя?

Ответ: Как следует из вопроса, сумма аванса включает различные обоснованные расходы агента, а также предварительно рассчитанную сумму агентского вознаграждения. Кроме того, сумма любой экономии, достигнутой агентом при исполнении сделки, также относится к его вознаграждению. По нашему мнению, в описанном в вопросе случае на момент получения 100%-ного аванса следует исчислить НДС с предварительно рассчитанной суммы агентского вознаграждения. Если сделка будет исполнена на более выгодных условиях, сумма экономии увеличит налоговую базу по НДС.

Обоснование: Статьей 1006 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение. Если это не противоречит гл. 52 ГК РФ и условиям агентского договора, к агентскому договору применяются в том числе правила договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ). Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему вознаграждение из сумм, поступивших к нему в рамках исполнения договора комиссии. Кроме того, согласно ст. 992 ГК РФ, если иное не предусмотрено соглашением сторон, комиссионер имеет право на половину суммы дополнительной выгоды, полученной при исполнении сделки по договору комиссии на более выгодных условиях, чем были указаны комитентом. В то же время в соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру по договору комиссии, являются собственностью комитента.

Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В налоговую базу комитента включаются суммы его вознаграждения и других доходов исходя из условий договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из вопроса, в описанном в вопросе случае выручка агента состоит из агентского вознаграждения и суммы экономии в случае исполнения сделки на более выгодных условиях.

Налоговые органы в своих разъяснениях указывают, что если комиссионер удерживает сумму причитающегося ему вознаграждения из полученной предоплаты в счет поставки по договору комиссии, то НДС с аванса в части его вознаграждения комиссионер должен исчислить (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).

Что касается суммы полученной экономии при исполнении сделки на более выгодных условиях, то сумма такой экономии включается в налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 156 НК РФ, о чем в своих разъяснениях также говорят контролирующие органы (например, Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122).

Таким образом, полагаем, что на момент получения 100%-ной предоплаты следует исчислить НДС с предварительно рассчитанной суммы агентского вознаграждения. Если сделка будет исполнена на более выгодных условиях, сумма экономии увеличит налоговую базу по НДС.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2012