Организация является судовладельцем и в соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывает доходы, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС)

В связи с тем что единственным видом деятельности организации является эксплуатация судов, зарегистрированных в РМРС, расходы, связанные с ее деятельностью, рассматриваются как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, и в соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В 2012 г. организация сформировала резерв на оплату отпусков, фактический остаток не использованного на 31 декабря 2012 г. резерва оказался меньше, и эту разницу необходимо списать на внереализационные доходы. Учитываются ли эти доходы при исчислении налога на прибыль по итогам 2012 г.?

Ответ: Так как расходы на оплату труда работников организации, единственным видом деятельности которой является эксплуатация судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС), не учитываются для целей налогообложения прибыли, то и суммы созданного резерва на оплату отпусков таких работников для целей налогообложения учитываться не будут. То есть организация в такой ситуации не может создавать резерв на оплату отпусков, так как цель создания такого резерва (равномерный учет расходов для целей налогообложения) в описанной ситуации не достигается. Следовательно, по нашему мнению, организации следует внести исправления в налоговый учет в части создания указанного в вопросе резерва.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете с целью равномерного учета расходов на оплату отпусков для целей исчисления налога на прибыль. Расходы на создание резерва учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). В то же время согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения не учитываются расходы судовладельцев, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в реестре РМРС.

Контролирующие органы подтверждают в своих разъяснениях, что если доходы организации подпадают под пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ и это у организации единственный вид деятельности, то расходы такой организации (в том числе расходы на оплату труда) не принимаются для целей налогообложения на основании п. 48.5 ст. 270 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/321, п. 1 Письма Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/320).

Таким образом, так как расходы на оплату труда работников организации не учитываются для целей налогообложения прибыли, то и суммы созданного резерва на оплату отпусков таких работников для целей налогообложения учитываться не будут. То есть организация в такой ситуации не может создавать резерв на оплату отпусков, так как цель создания такого резерва (равномерный учет расходов для целей налогообложения) в описанной ситуации не достигается. Следовательно, по нашему мнению, организации следует внести исправления в налоговый учет в части создания указанного в вопросе резерва.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2012