Договором, заключенным с поставщиком на выполнение сервисного обслуживания автомобиля, предусмотрена выплата денежной премии покупателю путем перечисления на его расчетный счет за достижение определенного объема работ (услуг). Размер премии определяется по итогам года путем подписания сторонами соглашения

Должна ли организация-покупатель уплачивать НДС с полученной премии в бюджет и имеет ли право поставщик выставлять корректировочные счета-фактуры на выполненные работы после подписания соглашения о премиальной выплате по итогам календарного года?

Ответ: Достижение определенного объема работ (услуг) в соответствии с условиями договора на сервисное обслуживание автомобиля не является услугой. Поэтому облагать НДС указанную сумму премии организации-покупателю не нужно.

Необходимость выставления поставщиком корректировочных счетов-фактур зависит от того, изменяется ли при подписании премиального соглашения стоимость ранее выполненных работ по сервисному обслуживанию.

Если поставщик будет руководствоваться судебной практикой, то на дату предоставления премии он выставит в адрес покупателя корректировочные счета-фактуры на произведенные работы (оказанные услуги) и уменьшит их стоимость на сумму этой премии.

В этом случае организация-покупатель обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (сумму премии).

Обоснование: Согласно последним разъяснениям Минфина России (Письма от 17.05.2012 N 03-07-14/52, от 14.12.2010 N 03-07-07/78), а также судебной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297) достижение определенного объема покупок в соответствии с условиями договора поставки не является отдельной услугой, то есть облагать НДС указанную сумму премии (бонуса) и предъявлять поставщику счет-фактуру на сумму премии организации-покупателю не нужно.

Необходимость выставления поставщиком корректировочных счетов-фактур зависит от того, изменяется ли при подписании премиального соглашения стоимость ранее выполненных работ по сервисному обслуживанию (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем, учитывая решение судей, выразившееся в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ, можно сделать вывод, что на величину предоставляемой премии (бонуса) следует корректировать стоимость полученного товара.

Полагаем, что, несмотря на то что квалификация премии осуществлялась в рамках договора поставки товара, решение суда можно распространить и на премии, выплачиваемые покупателям в рамках выполнения работ (оказания услуг).

Если поставщик будет руководствоваться данной позицией суда, то на дату предоставления премии он выставит в адрес покупателя корректировочные счета-фактуры на произведенные работы (оказанные услуги) и уменьшит их стоимость на сумму этой премии.

В этом случае организация-покупатель обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (сумму премии).

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг) восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ (оказанных услуг) до и после такого уменьшения. Восстановление сумм НДС производится заказчиком в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг); дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

Полагаем, что данный учет НДС будет соответствовать позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.01.2013