Каким образом с 01.01.2013 сумма налога (авансового платежа) по УСН (при объекте "доходы") и сумма ЕНВД уменьшаются организациями на страховые взносы во внебюджетные фонды?

Ответ: С 01.01.2013 сумма налога (авансового платежа) по УСН (при объекте "доходы") и сумма ЕНВД уменьшаются организациями на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. Это означает, что страховые взносы за текущий налоговый (отчетный) период, уплаченные в следующем налоговом (отчетном) периоде, уменьшают налог (авансовый платеж) по УСН и ЕНВД за следующий (а не за текущий) налоговый (отчетный) период. Например, страховые взносы за март 2013 г., уплаченные в апреле 2013 г., уменьшают авансовый платеж по УСН за полугодие (а не за I квартал) 2013 г. и ЕНВД за II (а не за I) квартал 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ), вступающей в силу с 01.01.2013 (ст. 9 Закона N 94-ФЗ)) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) по УСН, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

А согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2013 (ст. 9 Закона N 94-ФЗ)) сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Таким образом, с 01.01.2013 сумма налога (авансового платежа) по УСН (при объекте "доходы") и сумма ЕНВД, исчисленные за налоговый (отчетный) период, уменьшаются на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (а не за этот же период времени, как указано в п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2013). Следовательно, если суммы страховых взносов исчислены за текущий налоговый (отчетный) период, но уплачиваются в следующем налоговом (отчетном) периоде (например, взносы за последний месяц текущего квартала (года) или несвоевременно уплачиваемые взносы), то они уменьшают налог (авансовый платеж) по УСН и ЕНВД за тот налоговый (отчетный) период, в котором взносы уплачены (а не за который они исчислены).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.01.2013