Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД (продажа запчастей к автомашинам) и УСН (продажа моторных масел). Торговля осуществляется в двух магазинах (один находится в собственности, второй - арендуется)

Как правильно включить в расходы по УСН расходы на оплату труда? Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить ЕНВД на расходы по взносам в ПФР и ФСС РФ? Как рассчитать процентное соотношение по материальным расходам, процентам по кредитам, расходам на рекламу и другое, если выручка от реализации моторных масел составляет 2% от общей выручки, а расходы, например, на рекламу составили 10 000 руб.?

Ответ: Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы (в том числе расходы на оплату труда, материальные расходы, расходы на уплату процентов за кредит, расходы на рекламу и другие расходы) распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В аналогичном порядке указанными налогоплательщиками определяется сумма расходов на взносы в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ, на которую может быть уменьшена сумма ЕНВД за налоговый период (квартал).

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

В указанном выше порядке индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, может определить сумму расходов на оплату труда, материальных расходов, расходов на уплату процентов за кредит, расходов на рекламу и других расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В аналогичном порядке определяется сумма расходов на взносы в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ, на которую может быть уменьшена сумма ЕНВД за налоговый период (квартал). При этом для целей исчисления ЕНВД указанные расходы учитываются в порядке, установленном ст. 346.32 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2014