Садоводческое некоммерческое товарищество (СНТ) заключило с индивидуальным предпринимателем договор на выполнение работ по строительству забора. Оплата предусматривается двумя траншами: авансом и оплатой в соответствии с актом приема-передачи выполненной работы. На реализацию указанной работы СНТ привлекло целевые взносы своих членов. Часть взносов направлена на оплату аванса. Другая часть, временно не используемая до окончания строительства, размещена на счете, открытом в кредитной организации под проценты. Подлежат ли учету в составе доходов в целях уплаты единого налога при применении УСН проценты, начисленные на целевые средства, размещенные СНТ в банке?

Ответ: При определении объекта налогообложения при применении УСН проценты, полученные садоводческим некоммерческим товариществом от размещения в банках целевых взносов, подлежат учету в целях уплаты единого налога при применении УСН.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, по нашему мнению, целевые взносы на строительство забора СНТ не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН. Если же указанные взносы размещаются СНТ в кредитных организациях, то получаемые СНТ доходы в виде процентов включаются в состав доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Указанный вывод также можно сделать на основании подхода, аналогичного содержащемуся в Письме Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/4/38. А именно: исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в ст. 251 НК РФ и не содержит доходов в виде процентов, полученных СНТ от размещения членских взносов в банках.

Следовательно, при определении объекта налогообложения при применении УСН проценты, полученные СНТ от размещения в банках целевых взносов, подлежат учету в составе доходов в целях уплаты единого налога.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.01.2013