Индивидуальный предприниматель, имеющий розничный магазин площадью 48 кв. м в Московской области, применяет патентную систему налогообложения с 2013 г. На сегодняшний день в магазине работают 3 человека

Будет ли пересчитываться сумма налога, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента изменится численность работников в большую или меньшую сторону?

Ответ: Ни гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, ни Законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" (далее - Закон МО) не предусмотрено порядка пересчета в большую или меньшую сторону суммы налога при применении патентной системы налогообложения в случае изменения численности работников и, как следствие, изменения потенциально возможного дохода. Полагаем, что в случае увеличения числа работников и изменения потенциально возможного дохода налоговый орган может потребовать доплатить налог соответственно новому (увеличенному) доходу. В случае же увольнения всех работников и уменьшения потенциального дохода возможности уменьшить налог, вероятно, не будет.

Обоснование: Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей с применением патента регулируется гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения будет применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

На территории Московской области патентная система налогообложения, в частности, для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, введена Законом МО.

В соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно ст. ст. 346.50, 346.51 НК РФ ставка налога при патентной системе составляет 6% от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (Московской области).

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, в зависимости от средней численности наемных работников. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно Закону МО потенциально возможный доход для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в зависимости от средней численности наемных работников составляет:

без привлечения работников - 176 000 руб.;

с привлечением наемных работников от 1 до 3 включительно - 424 400 руб.;

с привлечением наемных работников от 4 до 15 - 3 748 600 руб.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель примет на работу уже четвертого работника, то его потенциально возможный доход значительно повысится (с 424 400 руб. до 3 748 600 руб.).

Если же, наоборот, индивидуальный предприниматель уволит всех работников и будет работать самостоятельно, то потенциально возможный доход уменьшится (с 424 000 руб. до 176 000 руб.).

Однако ни гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ, ни Законом МО не предусмотрено правил пересчета в большую или меньшую сторону суммы налога при изменении численности работников и, как следствие, изменении потенциально возможного дохода.

Официальных разъяснений Минфина России и ФНС России, как быть в данном случае, на настоящий день нет.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Полагаем, что в случае увеличения числа работников и изменения потенциально возможного дохода налоговый орган может потребовать доплатить налог соответственно новому (увеличенному) доходу. В случае же увольнения всех работников и уменьшения потенциального дохода возможности уменьшить налог, вероятно, не будет.

Отметим, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет право на получение бесплатной конкретной информации (в том числе и в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.01.2013