В собственности некоммерческой организации находится основное средство - рекламный щит, который был размещен на улице рядом с офисом. Срок действия на его размещение истек, продлен не был, выставлено предписание о его демонтаже. Демонтаж осуществили силами подрядчика. В рамках договора о демонтаже рекламного щита подрядчик восстановил тротуарное покрытие на месте бывшей установки объекта. В акте указанные работы обозначены как ремонт дворового и прилегающего к зданиям тротуарного покрытия в центре города, кроме того, в акт включены материалы (тротуарная плитка, песок, цемент для строительства)

1. Может ли организация принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль всю стоимость согласно акту выполненных работ по демонтажу рекламного щита, включая восстановление тротуарного покрытия?

2. Может ли организация, которая не является плательщиком НДС, так как использует освобождение согласно ст. 145 НК РФ, включить в состав затрат по налогу на прибыль суммы уплаченного подрядчику НДС?

Ответ: Некоммерческая организация, на балансе которой находилось основное средство - рекламный щит, который был размещен на улице рядом с офисом организации, вправе учесть в расходах по налогу на прибыль всю стоимость согласно акту выполненных работ по демонтажу рекламного щита, включая восстановление тротуарного покрытия, а также суммы уплаченного подрядчику НДС.

Обоснование: При ответе на заданные вопросы будем исходить из предположения, что установка рекламного щита производилась в связи с осуществлением организацией предпринимательской деятельности, а расходы по демонтажу такой конструкции понесены за счет средств, полученных в рамках этой деятельности.

1. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания вопроса представляется, что предписание о демонтаже рекламной конструкции выставлено в связи с истечением действия разрешения на ее размещение (ч. 9, 10, 21 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). При этом, как мы поняли, обязанность восстановления благоустройства в месте размещения демонтируемой рекламной конструкции установлена нормативным актом муниципального образования и является обязательным условием предоставления права на размещение рекламной конструкции. Соответственно, расходы на демонтаж связаны с использованием рекламной конструкции, то есть деятельностью, приносящей доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ввиду того что работы по демонтажу, включая восстановление тротуарного покрытия, обусловлены ликвидацией рекламной конструкции, учитываемой в качестве объекта основных средств, то их, на наш взгляд, обоснованно отнести к расходам, поименованным в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Так, указанная норма предусматривает учет расходов на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы.

2. Как установлено пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, при приобретении работ в период применения организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ суммы "входного" НДС по приобретенным работам учитываются в стоимости таких работ.

Таким образом, суммы "входного" НДС, предъявленные подрядчиком при выполнении работ, связанных с ликвидацией рекламного щита, подлежат включению в стоимость подрядных работ, которая учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.01.2013