В организации выдается специальная одежда работникам по нормам, установленным внутренним документом (улучшающим по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений). Можно ли признать расходы на выдачу дополнительной спецодежды (сверх установленной типовыми нормами) в целях исчисления налога на прибыль, если по вновь организованным рабочим местам аттестация не проведена? С какой периодичностью необходимо проводить аттестацию рабочих мест?

Ответ: Если по истечении 60 дней после организации нового рабочего места не была начата процедура аттестации либо прошло более 5 лет с даты проведения последней аттестации, стоимость средств индивидуальной защиты, выданных работникам сверх установленных типовыми нормами, не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты. При этом работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Правила).

Согласно п. п. 5, 6 Правил предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Нормы выдачи спецодежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения, должны быть утверждены локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест. Таким образом, проведение аттестации является обязанностью работодателя.

В соответствии с п. 8 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н, каждое рабочее место должно аттестовываться не реже одного раза в пять лет. Аттестация вновь организованных рабочих мест должна быть начата не позднее чем через 60 рабочих дней после ввода их в эксплуатацию.

Минфин России не раз давал пояснения, что если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные СИЗ выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143).

Таким образом, если по истечении 60 дней после организации нового рабочего места не была начата процедура аттестации либо прошло более 5 лет с даты проведения последней аттестации, стоимость средств индивидуальной защиты, выданных работникам сверх установленных типовых норм, не может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2013