Организация - доверительный управляющий в процессе хозяйственной деятельности, связанной с договором доверительного управления имуществом, приобрела квартиры для последующей продажи. Облагаются ли данные квартиры налогом на имущество организаций?

Ответ: Квартиры, приобретенные доверительным управляющим на основании договора доверительного управления с целью последующей перепродажи, в составе основных средств не учитываются. Соответственно, данные активы не учитываются при определении доверительным управляющим налоговой базы по налогу на имущество.

Обоснование: Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Статьями 378 и 378.1 НК РФ установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление и при исполнении концессионных соглашений соответственно.

Согласно п. 2 ст. 378 НК РФ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит обложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется согласно ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. ст. 375 и 376 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) настоящий Федеральный закон применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.

Согласно ст. 4 Закона N 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Согласно ст. 21 Закона N 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по российскому законодательству (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания).

В соответствии с абз. 3 п. 12 Указаний учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из условий вопроса, организация - доверительный управляющий предполагает последующую перепродажу приобретаемых квартир, следовательно, в этом случае условие пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01 не соблюдается, что, в свою очередь, не позволяет организации - доверительному управляющему принять данные активы к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

С учетом сказанного приобретенные доверительным управляющим с целью последующей перепродажи квартиры не учитываются в составе основных средств и, как следствие, не включаются в налоговую базу по налогу на имущество.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.01.2013