Организация приобрела мойку фруктов и терку, которые образуют линию по производству детского питания. При этом мойка и терка были признаны самостоятельными объектами и им был установлен разный срок полезного использования: для мойки - 7 лет и 1 месяц, а для терки - 9 лет. По этим объектам 2 года начисляется амортизация в налоговом учете. Амортизационная премия не применяется. Можно ли объединить вышеназванные объекты в один объект "производственная линия" со сроком полезного использования 10 лет? Как отразить эту операцию в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В ситуации, когда организация вместо одного сложного объекта ошибочно признала в учете несколько самостоятельных объектов (мойку фруктов и терку, которые образуют собой линию по производству детского питания) с разными сроками полезного использования, необходимо исправить ошибку путем признания объекта "производственная линия", формирования его первоначальной стоимости и пересчета амортизации по этому объекту. Налоговую базу по налогу на прибыль следует скорректировать в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Амортизируемым признается имущество, которое принадлежит организации на праве собственности, имеет срок полезного использования более 12 месяцев, и затраты на его приобретение (изготовление) составляют более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Изменение первоначальной стоимости основного средства, изменение срока его полезного использования правомерно только в случаях, прямо поименованных в НК РФ. Объединение объектов к таким случаям не относится (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313). Таким образом, объединение в сложный объект самостоятельных объектов основных средств НК РФ не предусмотрено.

Признание мойки и терки отдельными объектами было ошибочным ввиду нижеследующего. По мнению Минфина России, из самого понятия "основное средство" следует, что объект должен использоваться в качестве средства труда, то есть иметь самостоятельное функциональное значение. И поскольку объекты представляют собой производственную линию (комплекс), производственная линия должна быть признана как единый (сложный) объект (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-10/18, 02.06.2010 N 03-03-06/2/110).

Для исправления этой ошибки необходимо определить первоначальную стоимость по объекту "производственная линия" и установить ему срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Производственная линия относится к классу "Машины и оборудование для пищевой и табачной промышленности", который включен в пятую амортизационную группу. Срок полезного использования для этого оборудования может быть установлен от 7 лет 1 месяца до 10 лет.

Следует отметить, что установление минимального срока полезного использования, предусмотренного для пятой амортизационной группы, а также применение амортизационной премии позволит избежать занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Если организация после объединения мойки и терки в производственную линию установит срок полезного использования по производственной линии 10 лет (т. е. он будет больше, чем ранее установленный срок полезного использования для мойки (7 лет и 1 месяц) и для терки (9 лет)), то ошибка повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Например, первоначальная стоимость мойки - 165 000 руб., а терки - 180 000 руб. За 2 года эксплуатации будет начислена амортизация по мойке - 46 588,24 руб. (165 000 руб. / 85 мес. x 24 мес.), а по терке - 40 000 руб. (180 000 руб. / 108 мес. x 24). После исправления ошибки амортизация за первый год составит 69 000 руб. ((165 000 руб. + 180 000 руб.) / 120 мес. x 24 мес.). В таком случае ошибка повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль на 17 588,24 руб. (69 000 руб. - (40 000 руб. + 46 588,24 руб.)) и организации придется пересчитать налог на прибыль и подать уточненные декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

17.01.2013