В мае 2012 г. индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением на получение патента на право применения УСН на основе патента по форме N 26.2.П-1 сроком на один год. ИП получил патент по виду деятельности "техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники" со сроком действия с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г

В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) в отношении данного вида деятельности не применяется патентная система налогообложения. Пунктом 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ установлено, что патенты действуют по 31 декабря 2012 г. включительно, а стоимость патента подлежит перерасчету в соответствии с продолжительностью действия патента.

25 июля 2012 г. ИП оплатил 1/3 стоимости патента за 6 месяцев. Налоговый орган принял решение об отзыве патента, ссылаясь на неполную оплату стоимости патента, так как изначально он был выдан на 12 месяцев.

Правомерно ли это, если на момент оплаты 1/3 стоимости патента Закон N 94-ФЗ был официально опубликован?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 января 2013 г. N 03-11-12/03

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты стоимости патента, полученного в 2012 г., и сообщает следующее.

Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) со дня официального опубликования Федерального закона N 94-ФЗ патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до 1 января 2013 г. (далее - Кодекс), могли быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 г. включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Федерального закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., действовали по 31 декабря 2012 г. включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Днем официального опубликования Федерального закона N 94-ФЗ является 25 июня 2012 г. В этой связи патенты, выданные после 25 июня 2012 г., могли иметь срок действия по 31 декабря 2012 г. включительно.

В том случае если патент со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., был выдан индивидуальному предпринимателю до 25 июня 2012 г., то действие данного патента сокращается до 31 декабря 2012 г. включительно и его стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету или возврату.

Таким образом, стоимость патента подлежит оплате исходя из продолжительности действия патента с учетом положений п. 3 ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ. При этом необходимо иметь в виду, что оплата одной трети стоимости патента должна быть произведена индивидуальным предпринимателем в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента должна быть произведена налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.).

В том случае если индивидуальным предпринимателем получен патент со сроком действия по 31 декабря 2012 г. включительно, то оплата оставшейся части стоимости патента должна быть произведена данным налогоплательщиком не позднее 25 января 2013 г.

Как следует из запроса, индивидуальный предприниматель получил патент со сроком действия с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г.

С учетом вышеизложенного в случае, если патент, срок действия которого истекает после 1 января 2013 г., выдан индивидуальному предпринимателю до 25 июня 2012 г., то стоимость такого патента подлежит пересчету исходя из количества месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г. В рассматриваемом случае срок действия патента с учетом вступления в силу вышеуказанных изменений Кодекса должен быть определен 6 месяцами.

Соответственно, если 1/3 стоимости патента, выданного до дня официального опубликования Федерального закона N 94-ФЗ, была рассчитана исходя из фактической продолжительности действия патента, составляющей 6 месяцев, и уплачена в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 Кодекса (в редакции Кодекса, действовавшей до 1 января 2013 г.), индивидуальный предприниматель не лишается права на применение патентной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.01.2013