В связи с профессиональным праздником организация наградила работников медалями и нагрудными знаками с символикой организации. Некоторые из наград произведены из золота и серебра. Облагается ли стоимость медалей и нагрудных знаков НДФЛ?

Ответ: Стоимость медалей и нагрудных знаков с символикой организации, по мнению официальных органов, подлежит обложению НДФЛ. Однако, если передача была оформлена в виде дарения, стоимость наград освобождается от обложения НДФЛ в пределах 4000 руб. Причем материал, из которого был изготовлен подарок, значения не имеет.

Следует учитывать, что по вопросу уплаты НДФЛ со стоимости наград не исключены споры с налоговыми органами. Однако существующая судебная практика сводится к тому, что если налоговые органы не докажут факта получения работником экономической выгоды, то доначисление НДФЛ судьи, скорее всего, признают незаконным.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ должны учитываться все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С учетом этого не исключено мнение, что работник, получивший, к примеру, дорогостоящую награду, получил доход в натуральной форме в размере стоимости такой награды.

Вместе с этим в законодательстве РФ прямо не сказано, признаются ли медали и нагрудные знаки (в том числе произведенные из золота и серебра) доходом работника.

Обратим внимание, что позиция официальных органов сводится к тому, что доход в виде негосударственных наград является доходом в натуральной форме, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ. Об этом сказано в Письме Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329. Однако в этом же Письме отмечено, что негосударственные награды можно рассматривать в качестве подарков, полученных от организации, при условии соответствующего документального оформления выдачи подарков. В этом случае стоимость наград не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Этот вывод также косвенно подтверждается, например, Письмами Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207. Документальное подтверждение дарения, по нашему мнению, необходимо в том числе для того, чтобы подтвердить, что переданные работникам награды являлись именно подарками, а не оплатой труда или какой-либо иной формой поощрения.

Заметим, что, если стоимость награды превышает 3000 руб., документом, подтверждающим факт дарения, должен быть договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ).

Если же стоимость наград меньше 3000 руб., то письменный договор, по нашему мнению, можно не оформлять, поскольку договор дарения в этом случае может заключаться в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

Заметим, что, если налоговые органы при отсутствии письменного договора потребуют подтверждения стоимости наград и факта дарения, по нашему мнению, подтверждением могут стать, например:

- распоряжение о приобретении или изготовлении наград;

- приказ о вручении наград;

- ведомость выдачи подарков, подписанная работниками;

- любые другие документы, из которых бы следовало, что награды являются именно подарками.

Вместе с этим полагаем целесообразным учитывать, что в судебной практике встречаются прецеденты, когда отсутствие у налоговых органов информации о стоимости наград помогало организациям выиграть в судебных спорах. Так, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N А65-21620/2010 сказано, что налоговый орган неправомерно доначислил НДФЛ и пени в связи с неудержанием и неперечислением налога со стоимости медали, которой был награжден работник. В частности, отмечается, что налоговый орган не располагал доказательствами, подтверждающими стоимость медали. В ходе судебного заседания налоговые органы не смогли доказать, в каком именно размере работник получил экономическую выгоду. В итоге судьи посчитали, что работник экономической выгоды не получал.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

18.01.2013