Правомерно ли организации-покупателю по приобретаемому зданию амортизацию в целях налога на прибыль начислять после ввода его в эксплуатацию, если документы на государственную регистрацию перехода права собственности на здание еще не поданы?

Ответ: С 01.01.2013 организации-покупателю по приобретаемому зданию амортизацию в целях налога на прибыль правомерно начислять после ввода его в эксплуатацию, даже если документы на государственную регистрацию перехода права собственности на здание еще не поданы. До указанной даты согласно разъяснениям Минфина России для начала начисления амортизации по такому зданию необходимо выполнение двух условий: включение здания в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию перехода права собственности на здание), а также его ввод в эксплуатацию.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Пунктом 1 ст. 549 ГК РФ предусмотрено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130).

Как указано в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ)) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Однако в силу п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 206-ФЗ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Учитывая, что здание относится к основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, по правилам НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 206-ФЗ) организации-покупателю по приобретаемому зданию амортизацию в целях исчисления налога на прибыль неправомерно начислять после ввода его в эксплуатацию, если документы на государственную регистрацию перехода права собственности на здание еще не поданы, - амортизацию в рассматриваемой ситуации необходимо начислять после подачи документов на регистрацию перехода собственности на здание по договору купли-продажи недвижимости.

Законом N 206-ФЗ в положения гл. 25 НК РФ внесены изменения.

В частности, п. 11 ст. 258 НК РФ признается утратившим силу, а п. 4 ст. 259 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Исходя из п. 1 ст. 4 Закона N 206-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2013.

Таким образом, с 01.01.2013 организации-покупателю по приобретаемому зданию амортизацию в целях исчисления налога на прибыль правомерно начислять после ввода его в эксплуатацию, даже если документы на государственную регистрацию перехода права собственности на здание еще не поданы.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

21.01.2013