Российская организация реализует железнодорожные и авиационные билеты как через собственные точки продаж, так и через агентскую сеть. Некоторые из агентов являются иностранными организациями, не зарегистрированными на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщиков. Согласно агентскому договору иностранные организации реализуют по поручению российской организации билеты за пределами Российской Федерации, за что получают агентское вознаграждение. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при выплате агентского вознаграждения иностранным организациям, реализующим по ее поручению железнодорожные и авиационные билеты за пределами территории Российской Федерации?

Ответ: Российская организация при выплате агентского вознаграждения иностранным организациям, реализующим по ее поручению железнодорожные и авиационные билеты за пределами территории Российской Федерации, налоговым агентом по НДС не является.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Место реализации посреднических услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации в рамках агентского договора, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги, на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Таким образом, местом реализации услуг по реализации железнодорожных и авиационных билетов, оказываемых иностранной организацией российской организации в рамках агентского договора, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогообложению НДС на территории Российской Федерации не подлежат. В связи с этим российская организация при выплате агентского вознаграждения не является налоговым агентом по НДС.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.01.2013