Организация (рекламное агентство), которая применяет общую систему налогообложения, оказывает услуги в области рекламы (занимается реализацией проектов в области событийного маркетинга - организацией семинаров, презентаций, выставок, мероприятий, конференций). Основными заказчиками являются организации в области IT-технологий. Одному из крупных заказчиков предоставляется скидка (ретробонус) в качестве поощрения за объем оказанных услуг. В договоре указано, что организация может предоставить ретроскидку по своему усмотрению. Организация в конце каждого квартала самостоятельно принимает решение о предоставлении скидки определенному клиенту с целью пролонгирования отношений. При этом не планируется изменение стоимости ранее оказанных услуг. Указанная скидка предоставляется ежеквартально, в процентном отношении от объема выполненных услуг. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов сумму выплаченных ретробонусов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ? Подлежат ли обложению НДС суммы выплаченных ретробонусов?

Ответ: Организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов сумму выплаченных ретробонусов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако при этом возможны споры с налоговыми органами.

Суммы выплаченных ретробонусов не подлежат обложению НДС и не влияют на величину налоговой базы по НДС периода реализации услуг.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами.

Отметим, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит понятий "скидка", "премия", "ретробонус", "ретроскидка" и т. п. Однако заключенный сторонами договор может предусматривать систему поощрения путем предоставления скидки (ретробонуса), в том числе порядок и основания ее предоставления.

В рассматриваемом случае по договорам оказания услуг исполнитель предусматривает поощрение для заказчиков за объем оказанных услуг в виде ретробонусов, которые могут выплачиваться ежеквартально в размере исходя из процентного отношения от объема оказанных услуг. При этом изменения стоимости ранее оказанных услуг не происходит.

В отношении правомерности учета исполнителем расходов по выплате ретробонусов, выплачиваемых на основании договоров возмездного оказания услуг, в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Минфин России отмечает, что данный подпункт применим только к договорам купли-продажи. В то же время Минфин России признает расходами выплачиваемые исполнителями по договорам оказания услуг скидки, которые могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248, 02.09.2009 N 03-03-06/1/566, от 10.08.2007 N 03-03-06/1/555).

По нашему мнению, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ по своему смыслу не ограничены лишь только договором купли-продажи - прямого такого указания данная норма не содержит. Пунктом 1 ст. 3 НК РФ предусмотрен принцип всеобщности и равенства налогоплательщиков. Следовательно, исполнители услуг по заключенным ими договорам оказания услуг исчисляют и уплачивают установленные НК РФ налоги в том же порядке, что и продавцы товаров.

При таких обстоятельствах считаем, что организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов сумму выплаченных ретробонусов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако при этом возможны споры с налоговыми органами.

В отношении обложения НДС сумм выплаченных ретробонусов сообщаем следующее.

Как следует из вопроса, полученные заказчиками ретробонусы не являются выплатами, связанными с расчетами за оказанные услуги. Скидка предоставляется исполнителем в качестве поощрения за объем оказанных услуг, то есть без встречного исполнения со стороны заказчика и без изменения цены ранее оказанных услуг.

Таким образом, при выплате исполнителем ретробонусов (скидок) цена оказанных услуг на сумму скидки не корректируется.

Следовательно, суммы выплаченных ретробонусов не подлежат обложению НДС и не влияют на величину налоговой базы по НДС периода реализации услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 17.05.2012 N 03-07-14/52, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63 и др.).

Аналогичного вывода придерживаются и суды (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297, ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-55887/11-99-250, от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 по делу N А40-70742/08-33-319, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2011 по делу N А56-66131/2010, ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 по делу N А55-22303/2010 и др.).

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

21.01.2013