Российская организация (переработчик) осуществляет на территории Российской Федерации производство товаров из давальческого сырья, предоставленного белорусской организацией (заказчиком). Давальческое сырье ввозится на территорию РФ с территории Белоруссии, а готовые товары впоследствии вывозятся на территорию Белоруссии с территории РФ. Необходимо ли для применения нулевой ставки НДС в отношении работ по производству товаров из давальческого сырья наличие у переработчика давальческого сырья документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства?

Ответ: Для применения нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья по заказу белорусской организации отсутствует необходимость в наличии документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам) на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола по услугам. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола по товарам предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола по товарам.

Пунктом 2 ст. 4 Протокола по услугам установлено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются следующие документы (их копии):

договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, указанных в п. 1 ст. 4 Протокола по услугам;

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);

таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов Таможенного союза;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно пп. 2.6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Исходя из п. 3.6 ст. 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг);

копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории Российской Федерации;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Поскольку законодательством Российской Федерации, то есть НК РФ, не предусмотрено наличие в составе документов, подтверждающих нулевую ставку налога на добавленную стоимость, документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, для применения нулевой ставки при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья по заказу белорусской организации необходимость в наличии документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, отсутствует.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.05.2014