Организация предоставляет работнику дополнительные дни отдыха по уходу за детьми-инвалидами. За эти дни за работником сохраняется средний заработок. Более того, внутренним локальным актом организации предусмотрено, что работникам полагается еще один дополнительный день отдыха с сохранением среднего заработка. Облагается ли средний заработок, сохраняемый за дни отдыха в связи с уходом за детьми-инвалидами, страховыми взносами?

Ответ: По нашему мнению, средний заработок, сохраняемый за дни дополнительного четырехдневного отдыха в связи с уходом за детьми-инвалидами, не облагается страховыми взносами, поскольку является гарантированной компенсационной выплатой, а не оплатой труда работника в рамках трудовых отношений.

Если же организация по собственной инициативе установила еще один дополнительный день отдыха с сохранением среднего заработка, то заработок за этот день, по нашему мнению, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом предупредим, что позиция официальных органов сводится к тому, что сохраняемый средний заработок за все дни ухода за ребенком-инвалидом подлежит обложению страховыми взносами. Поэтому не исключены в том числе судебные споры о возникновении объекта обложения страховыми взносами. Однако судебная практика на стороне организаций.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Время отдыха - это время, в которое работник свободен от трудовых обязанностей (ст. 106 ТК РФ). К видам времени отдыха относятся в том числе выходные дни (ст. 107 ТК РФ).

В связи с этим, по нашему мнению, средний заработок выплачивается работнику не в связи с трудовыми отношениями, а в связи с уходом за детьми-инвалидами.

Однако в Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338) изложена позиция, согласно которой средний заработок, сохраняемый за дни отдыха в связи с уходом за детьми-инвалидами, облагается страховыми взносами.

Вместе с этим в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2012 N А05-5260/2012 судьи пришли к выводу, что данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена ст. 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

В связи с этим судьи посчитали, что, поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Если же организация-работодатель по собственной инициативе закрепила во внутреннем локальном акте условие о предоставлении работнику дополнительного дня отдыха (сверх установленных ст. 262 ТК РФ 4 дней), то средний заработок, который организация сохраняет за работником за этот день, по нашему мнению, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

22.01.2013