Организации произведен возврат суммы НДС налоговым органом через 14 дней после вступления в силу решения суда. Организация после вынесения решения с заявлением о возврате сумм НДС в инспекцию не обращалась. По мнению налогового органа, так как НДС был возмещен не в административном порядке, регламентируемом НК РФ, а в судебном, то вопрос о начислении и уплате процентов также должен решаться в судебном порядке и на основании норм ГК РФ о компенсации за пользование чужими денежными средствами. Наличие судебного решения о возврате НДС не является основанием для начисления процентов

Правомерна ли позиция инспекции? Должен ли будет налоговый орган начислить на сумму возвращенного организации налога проценты?

Ответ: Позиция налогового органа об отсутствии обязанности уплаты процентов за нарушение срока возвраты налога, поскольку общество с заявлением о возврате сумм НДС в инспекцию не обращалось, а инспекцией его возмещение произведено после состоявшегося судебного акта, неправомерна. В силу п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, по день, предшествующий зачислению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Налоговый орган должен начислить проценты обществу.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы, в силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 2 ст. 176 НК РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

В соответствии с п. п. 7 - 8 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проценты, являясь компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога, начисляются за каждый календарный день, поскольку из содержания ст. 6.1 НК РФ не следует, что при исчислении периода для начисления процентов за несвоевременный возврат налога следует исключать выходные и праздничные дни.

Из рассмотренных положений можно сделать вывод, что данный спор регламентируется НК РФ и выплата процентов рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2012 N А78-10448/2011 суд исходил из того обстоятельства, что на основании решения обязанность инспекции возместить обществу налог на добавленную стоимость установлена решением суда. Поскольку общество с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость в инспекцию не обращалось, а инспекцией его возмещение произведено после состоявшегося судебного акта, суд указал, что обязательство начисления процентов за просрочку возврата налога у налогового органа возникло с момента нарушения прав общества, а именно с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2012 по делу N А78-10448/2011 о признании незаконным бездействия налогового органа по неначислению процентов обществу за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость суд обязал начислить и возместить обществу проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость.

Исходя из приведенного обоснования следует заключить, что, поскольку организация с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость в инспекцию не обращалась, а инспекцией его возмещение произведено после состоявшегося судебного акта, в силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Е. А.Горохова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.01.2013