Организация (покупатель) по договору поставки приобрела электрооборудование для перепродажи. Товары на основании первичных учетных документов приняты к учету в феврале 2013 г. Счет-фактура с выделенной в нем соответствующей суммой НДС будет получен организацией в апреле 2013 г. (счет-фактура датирован февралем). В какой момент в данном случае возникает право на применение налогового вычета по НДС?

Ответ: Если по поставленному и принятому на учет в феврале 2013 г. товару (электрооборудованию) счет-фактура будет получен только в апреле 2013 г., у организации (покупателя) возникает право на принятие суммы НДС, предъявленной поставщиком, к вычету в апреле 2013 г.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи налоговые вычеты производятся после принятия на учет приобретенных товаров при наличии соответствующих первичных документов и на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Таким образом, право на вычет "входного" НДС возникает при соблюдении трех условий:

- принятия товара к учету;

- наличия первичных учетных документов;

- выставления продавцом счетов-фактур.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. При этом форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время это Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В соответствии с п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением, книга покупок используется покупателями с целью регистрации в ней счетов-фактур, выставленных продавцами, дабы определить сумму НДС, предъявляемую в установленном порядке к вычету. В п. 2 этих Правил обозначено: в книге покупок подлежат регистрации среди прочего счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. На основании п. 10 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в ч. 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные). Следовательно, право на вычет не может возникнуть ранее даты фактического получения счета-фактуры. Поэтому, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, право на вычет суммы НДС возникает в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (при соблюдении прочих условий).

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.01.2013