Организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, является налоговым агентом по НДС. Обязана ли организация представлять налоговые декларации по НДС в 2014 г. начиная с отчетности за I квартал в электронной форме?

Ответ: Если организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, является налоговым агентом по НДС, то начиная с отчетности за I квартал 2014 г. она не обязана представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме при соблюдении трех условий: она не выставляет покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, не относится к категории крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численность ее работников не превышает 100 человек. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, такая организация обязана представлять декларацию по НДС в электронном виде.

Обоснование: В ст. 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация должна представляться в электронном виде в том числе налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу. Таким налогом является НДС.

С 2014 г. представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в электронной форме обязаны:

- налогоплательщики НДС, в том числе являющиеся налоговыми агентами;

- лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, если они выставляют покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Поэтому в случае выставления организацией, освобожденной от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС она обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в электронной форме.

Вместе с тем налоговые агенты, являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). То есть ограничений по способу представления отчетности в абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ в отличие от абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ не установлено.

При этом необходимо учитывать требования о представлении деклараций в электронной форме, предусмотренные п. 3 ст. 80 НК РФ.

Поэтому, если организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численность работников организации за предшествующий год не превышает 100 человек (для вновь созданных организаций - если на 1-е число месяца, следующего за месяцем регистрации организации, численность работников составляет не более 100 человек), она вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе. Если же такая организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков или среднесписочная численность ее работников превышает 100 человек, она обязана представлять декларацию по НДС в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

25.06.2014