Основным видом деятельности ООО, уплачивающего ЕСХН, является овощеводство. В связи со спецификой деятельности ООО, носящей сезонный характер, основная часть работников принимается на работу в феврале - марте и увольняется в августе - октябре. Большинство работников являются гражданами Китая, временно пребывающими в РФ и не имеющими статуса налогового резидента РФ на момент принятия на работу

По итогам календарного года данные граждане приобретают статус налогового резидента. При этом все суммы вознаграждений, полученные работником за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Удержанные суммы НДФЛ с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов подлежат зачету на основании п. 3 ст. 226 НК РФ.

По результатам произведенного перерасчета возникает излишне удержанный НДФЛ, сумма которого сохраняется на момент увольнения работника и выезда на постоянное место жительства в Китай. На основании п. 1 ст. 231 НК РФ налогоплательщика уведомляют о возникновении факта излишнего удержания НДФЛ в течение 10 дней со дня его обнаружения.

Но у данных граждан нет возможности несколько раз приезжать в РФ для подачи налоговой декларации в налоговый орган, открытия лицевого счета, подачи заявления на возврат излишне удержанных сумм НДФЛ и получения данных сумм.

Может ли ООО за счет собственных средств осуществлять возврат сумм излишне удержанного НДФЛ в момент увольнения работников с последующим зачетом излишне уплаченного НДФЛ в счет текущих платежей следующего года?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 января 2013 г. N 03-04-06/4-22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - общество) по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода подлежащих уплате сумм налога в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производятся по итогам налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и проведении камеральной налоговой проверки в установленном порядке.

Возможность возврата сумм налога на доходы физических лиц по результатам перерасчета налоговых обязательств физического лица в связи с изменением его налогового статуса ст. 231 Кодекса для налогового агента не предусмотрена.

Пунктом 3 ст. 80 Кодекса установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При этом согласно п. 4 указанной статьи налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность представить налоговую декларацию без явки в налоговый орган, а общество вправе в установленном порядке осуществлять функции уполномоченного представителя своих бывших работников в налоговых органах.

Открытие счета в кредитной организации для возврата сумм налога целесообразно осуществлять до отъезда налогоплательщика из Российской Федерации.

За подробной информацией по вопросу порядка возврата сумм налога на доходы физических лиц по результатам перерасчета следует обращаться в налоговые органы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.01.2013