Российская организация, действуя в рамках заключенного агентского договора от имени и за счет иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, осуществляла переработку ввезенного на территорию РФ сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и отгрузку готового продукта за пределы РФ

Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДС?

Ответ: При ввозе на территорию РФ сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории с последующим вывозом продуктов переработки в определенный срок, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Поскольку указанные операции совершались российской организацией, действующей в качестве агента в интересах принципала (иностранного контрагента) в соответствии с агентским договором, российская организация обязана исчислить НДС с суммы дохода, полученного ею в виде агентского вознаграждения, по ставке 18%.

Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Под переработкой на таможенной территории понимается таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза. Об этом сказано в п. 1 ст. 239 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 243 ТК ТС срок переработки товаров на таможенной территории не может превышать 3 (три) года. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными партиями (несколькими партиями) - со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров. Решением Комиссии Таможенного союза для отдельных категорий товаров может определяться более продолжительный срок переработки товаров на таможенной территории.

Срок переработки товаров на таможенной территории включает в себя:

- продолжительность производственного процесса переработки товаров;

- время, необходимое для фактического вывоза продуктов переработки и совершения таможенных операций, связанных с распоряжением отходами и остатками иностранных товаров (п. 2 указанной статьи).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории РФ определены ст. 151 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 1 указанной статьи при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, НДС не уплачивается. При этом вывоз продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза должен быть осуществлен в определенный срок.

Таким образом, при ввозе на территорию РФ сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, с последующим вывозом продуктов переработки в определенный срок объекта налогообложения НДС не возникает.

Вместе с тем следует иметь в виду, что, если указанные операции совершаются российской организацией (агентом) в интересах иностранного контрагента (принципала) на основе агентского договора, российский налогоплательщик должен исчислить НДС с сумм своего вознаграждения по ставке 18% на основании п. 1 ст. 156 и п. 3 ст. 164 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.01.2013