Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, не содержит специальных положений, учитывающих особенности формирования декларации по налогу на прибыль по КГН в случае реорганизации участников в форме присоединения в течение налогового периода
Каков порядок формирования декларации по налогу на прибыль по КГН (при представлении декларации ежемесячно) в случае проведения в течение налогового периода реорганизации участника КГН в форме присоединения к нему другого участника КГН, например, если запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица будет внесена в ЕГРЮЛ 20 ноября 2012 г.?
Каков порядок заполнения Приложения N 6а к листу 02 при составлении декларации по налогу на прибыль по КГН по присоединенному участнику и его обособленным подразделениям за отчетный период, в котором завершилась реорганизация, а именно:
- какой код следует указывать по реквизиту "Расчет составлен";
- следует ли в строках 040 и 050 ответственному участнику КГН отражать показатели, рассчитанные по присоединенному участнику КГН за отчетный период, в котором завершилась реорганизация, либо по данным строкам подлежат отражению показатели по присоединенному участнику за предшествующий отчетный период;
- в случае необходимости расчета указанных показателей за отчетный период, в котором завершилась реорганизация, должен ли присоединенный участник при расчете показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывать остаточную стоимость имущества на день завершения реорганизации (последний день налогового периода для данной организации)? Как он должен рассчитать количество месяцев в налоговом периоде: как количество месяцев в календарном году (12) либо как количество месяцев в налоговом периоде для реорганизованной организации (в приведенном примере - 11)?
Каков порядок заполнения Приложения N 6а к листу 02 при составлении декларации по налогу на прибыль по КГН за периоды, следующие за периодом завершения реорганизации, а именно:
- следует ли заполнять Приложения N 6а к листу 02 по присоединенному участнику КГН и его обособленным подразделениям? В случае необходимости заполнения указанного Приложения какой код следует указывать по реквизиту "Расчет составлен", чьи данные должны быть указаны в полях "ИНН", "КПП" и "Код по ОКАТО";
- правомерно ли в Приложениях N 6а к листу 02 по присоединенному участнику КГН и его обособленным подразделениям по строкам 030 и 031 указывать показатели за соответствующий отчетный (налоговый) период в целом по КГН, а по строкам 040 и 050 отражать соответственно доли налоговой базы и налоговые базы в размерах, исчисленных за последний налоговый период;
- правомерно ли по строке 031 в Приложениях N 6а к листу 02 декларации, составляемых по всем участникам КГН и их обособленным подразделениям (в том числе по участнику-правопреемнику), указывать налоговую базу по КГН без учета налоговой базы, приходящейся на присоединенного участника КГН, т. е. показатель строки 031 уменьшать на сумму показателей строки 050 Приложения N 6а по присоединенному участнику КГН и его обособленным подразделениям;
- в случае снижения консолидированной налоговой базы в последующие после завершения реорганизации периоды в каком порядке подлежит заполнению указанное Приложение? Подлежит ли уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль по присоединенному участнику КГН;
- в целях правомерного заполнения ответственным участником КГН строки 040 Приложения N 6а к листу 02 следует ли при расчете доли налоговой базы участника КГН - правопреемника и его обособленных подразделений учитывать численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества присоединенного участника КГН за месяц, в котором завершилась реорганизация, и отчетные периоды до завершения реорганизации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 января 2013 г. N ЕД-4-3/861@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН, группа) в случае реорганизации участника КГН в форме присоединения к нему другого участника КГН, сообщает следующее.
КГН с ответственным участником - ОАО применяет положения абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исчисляет налог на прибыль по группам обособленных подразделений каждого из участников, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Соответственно, уплата налога в бюджет каждого субъекта Российской Федерации ответственным участником КГН осуществляется в сумме, исчисленной с доли консолидированной налоговой базы, приходящейся на всех участников КГН и их обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.
Суммы налога отдельно по каждому участнику КГН и их обособленным подразделениям не исчисляются.
Согласно ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Таким образом, при реорганизации организации в форме присоединения присоединяемые организации прекращают деятельность (ликвидируются). При этом в отношении присоединенных организаций не подлежат применению положения п. 3 ст. 55 Кодекса о порядке определения последнего налогового периода, так как они не были самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Поскольку Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при реорганизации участников КГН в форме присоединения, то, учитывая изложенное выше, по мнению ФНС России, составление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и исчисление авансовых платежей должны производиться аналогично порядку, предусмотренному для случаев закрытия обособленных подразделений организаций и изложенному в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), утвержденном Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
В частности, по единственному обособленному подразделению или по всем обособленным (включая ответственное) подразделениям реорганизованного (присоединенного) участника КГН в каждом субъекте Российской Федерации в налоговую декларацию включаются Приложения N 6а к листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" начиная с отчетного периода, в котором завершилась реорганизация. В этих Приложениях N 6а к листу 02 до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий завершению реорганизации. Исключение составляют случаи, приведенные в п. 10.11 Порядка, когда происходит снижение налоговой базы в целом по КГН.
В указанных Приложениях N 6а к листу 02 приводятся те же ИНН, КПП и коды по ОКАТО, которые указывались ранее до реорганизации организаций - участников КГН.
Учитывая, что налоговые декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях распределения прибыли между действующими участниками КГН и их обособленными подразделениями консолидируемая налоговая база по КГН должна быть определена без учета налоговой базы, приходящейся на реорганизованных (присоединенных) участников группы и их обособленные подразделения (строка 031 Приложений N 6а к листу 02 налоговой декларации).
Для распределения налоговой базы между действующими участниками КГН и их обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по реорганизованным (присоединенным) участникам группы за отчетные периоды до завершения реорганизации. Названные показатели за месяц, в котором завершилась реорганизация, могут быть учтены при расчете доли налоговой базы участника КГН - правопреемника и его обособленных подразделений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. В.ЕГОРОВ
24.01.2013