Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, имеющая в штате бухгалтера, заключила с консалтинговой организацией договор на оказание бухгалтерских услуг. Предметом договора является ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Имеются ли у указанной российской организации налоговые риски по налогу на прибыль при отнесении в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, помимо сумм заработной платы, выплачиваемой бухгалтеру, и отчислений с нее, сумм абонентской платы, уплачиваемой поставщику по договору на оказание бухгалтерских услуг?

Ответ: По нашему мнению, договор на оказание бухгалтерских услуг с консалтинговой организацией при наличии в штате организации должности бухгалтера может вызвать претензии со стороны налоговых органов в отношении правомерности учета в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов на оказание бухгалтерских услуг консалтинговой организацией. Избежать риска можно, если обязанности исполнителя (консалтинговой организации) по договору на оказание бухгалтерских услуг и должностные обязанности бухгалтера не будут совпадать.

Обоснование: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 14, 15 и 36 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, а также на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

На основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью.

Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.05.2006 N КА-А40/3558-06 суд сделал вывод, что расходы на услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета соответствуют пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ, обоснованны и документально подтверждены. На основании представленных по делу доказательств: договора, актов принятия оказанных услуг, счетов-фактур, платежных документов об их оплате, судом сделан вывод о том, что расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, оказываемых консалтинговой организацией, обоснованны и документально подтверждены. Сравнивая предмет данного договора с другим, суд пришел к выводу о том, что они различны.

НК РФ и Федеральный закон N 402-ФЗ не устанавливают ограничений при оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, осуществляемых сторонними организациями.

Таким образом, суд пришел к выводу, что в решении инспекции нет обоснования несоответствия объема выполненных работ количеству работников, включая специалистов сторонней организации, привлеченных обществом для их выполнения.

В Постановлении ФАС Московского округа от 21.07.2005 N КА-А41/6715-05 суд, сославшись на Федеральный закон N 402-ФЗ, признал, что расходы обоснованны, так как руководитель имеет право решать, в какой форме организовать учет в организации. В частности, руководитель организации может передать ведение учета специализированной организации. В организации имелась штатная единица бухгалтера, однако в соответствии с должностной инструкцией в обязанности этого работника не входили функции главного бухгалтера.

Таким образом, при оказании бухгалтерских услуг сторонней организацией необходимо учитывать, что при наличии у российской организации в штате бухгалтера обязанности исполнителя, прописанные в договоре, заключенном с обслуживающей консалтинговой организацией, и должностные обязанности бухгалтера не должны совпадать. В противном случае затраты по такому договору могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными, а следовательно, не учитываемыми в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

К. Н.Тимченко

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

13.05.2014