По результатам проведения выездной налоговой проверки организации-покупателю был доначислен налог на добавленную стоимость с сумм премий, полученных по условиям договора от поставщика за достижение определенного объема закупок товаров. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: У организации-покупателя отсутствуют обязанности по включению сумм премий, полученных по условиям договора от поставщика за достижение определенного объема закупок товаров, в налоговую базу по НДС, так как указанные суммы не облагаются НДС.

При выплате поставщиком покупателю на основании договора поставки премии за достижение объема закупок товаров стоимость поставленных товаров уменьшится и покупатель в связи с этим должен будет уменьшить суммы налоговых вычетов по НДС.

Обоснование: В силу ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из анализа вышеизложенных норм НК РФ можно сделать вывод, что НДС облагаются исключительно денежные средства, полученные в связи с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а суммы премий, полученных по условиям договора от поставщика за достижение определенного объема закупок товаров, не облагаются НДС, так как они не связаны с оплатой товаров.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в Письмах от 14.12.2010 N 03-07-07/78, от 17.05.2012 N 03-07-14/52, от 31.05.2012 N 03-07-11/163, отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг. Таким образом, при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.

ФНС России в Письме от 01.04.2010 N 3-0-06/63 сделал вывод о том, что, в случае если во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями термины "премии", "бонусы", "вознаграждения" применяются при выплате продавцами товаров их покупателям денежных средств (как перечислением либо выдачей непосредственно денежных средств, так и зачетом в качестве аванса или уменьшением задолженности), не связанных с оказанием покупателем услуг (передачей имущественных прав) в пользу продавца либо не связанных с изменением цены договора купли-продажи (поставки) (или изменением предмета договора, повлекшим изменение цены единицы поставляемого товара), продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). В связи с этим приведенные выше суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат обложению НДС.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297, рассматривая аналогичный спор, оставил в силе судебные акты судов нижестоящих инстанций, в которых суды пришли к выводу о том, что у покупателя отсутствует обязанность по включению сумм премий в налоговую базу по НДС по мотиву отсутствия объекта налогообложения - реализации поставщикам услуг, так как денежные средства, полученные покупателем в виде премий, не связаны с выполнением им конкретных действий в интересах поставщиков.

Президиум ВАС РФ при этом отметил, что в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Таким образом, действия налогового органа, выразившиеся в доначислении НДС с сумм премий, полученных по условиям договора от поставщика за достижение определенного объема закупок товаров, являются неправомерными, так как суммы премий, полученных по условиям договора от поставщика за достижение определенного объема закупок товаров, не облагаются НДС.

Вместе с тем при выплате поставщиком покупателю на основании договора поставки премии за достижение объема закупок товаров стоимость поставленных товаров уменьшится и покупатель в связи с этим должен будет уменьшить суммы налоговых вычетов по НДС.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.01.2013